事業(yè)單位納稅管理是一項綜合性較強的工作，與會計核算、預算執(zhí)行、業(yè)財融合、納稅意識等方面存在密切聯(lián)系。目前，事業(yè)單位在這幾個方面還存在一些不足，需要不斷完善。隨著事業(yè)單位改革不斷深化，要求事業(yè)單位提升公共服務水平，同時也對納稅管理工作提出了更高的要求。事業(yè)單位要想做好納稅管理工作，政府部門要完善相關政策制度；事業(yè)單位管理人員需要高度重視，加強內部溝通，促進業(yè)財融合，建立有效的激勵機制；事業(yè)單位員工需要增強納稅意識，群策群力，相互協(xié)作。只有多管齊下，才能不斷提高事業(yè)單位的納稅管理水平，有效提升公共服務質量和效率。
一、事業(yè)單位納稅管理存在的問題
1.權責發(fā)生制落實不到位
會計核算是稅收申報的重要基礎。事業(yè)單位的企業(yè)所得稅、增值稅等，通常是依據(jù)權責發(fā)生制進行核算。隨著政府會計制度和準則陸續(xù)頒布，我國已基本建立起了以權責發(fā)生制為基礎的政府財務會計核算體系，有利于事業(yè)單位準確核算和申報稅費。但是，新制度的執(zhí)行和落實工作，往往不是一蹴而就的，而是與準則認知能力、職業(yè)判斷能力、賬務處理能力和報告編制能力等密切相關。
首先，對于事業(yè)單位等政府會計主體而言，貫徹落實政府會計制度，具有收益外部化、成本內部化的特點，因此，部分單位根據(jù)自身利益，選擇性地執(zhí)行政府會計制度。比如，部分事業(yè)單位常在季度末或年終，根據(jù)當期盈利情況，選擇是否計提績效工資，從而規(guī)避或延遲繳納企業(yè)所得稅；按照進度確認收入，但是沒有同時計提未開票銷項稅，延遲繳納增值稅。
其次，由于我國目前還沒有形成健全的政府會計準則體系，收入、費用等重要科目還沒有發(fā)布具體準則和應用指南，導致會計的確認和計量環(huán)節(jié)存在大量的模糊空間，增加了會計職業(yè)判斷的難度。
最后，事業(yè)單位財務人員長期受到收付實現(xiàn)制核算方式的影響，形成了較為嚴重的路徑依賴，導致權責發(fā)生制核算方式應用不足。比如，部分財務人員仍然習慣按照收款時間確認收入，收到發(fā)票就全額確認費用，待攤費用、預提費用等科目使用較少；固定資產的改擴建支出，更傾向于費用化處理?？傮w而言，部分事業(yè)單位在納稅管理過程中，權責發(fā)生制落實不到位，可能被稅務機關認定為操縱會計利潤，有逃避納稅義務的嫌疑，容易產生稅收風險。
2.預算執(zhí)行進度滯后
預算執(zhí)行進度會直接影響事業(yè)單位的納稅管理工作質量。由于預算模式、預算管理、轉移支付等多方面的原因，導致預算執(zhí)行進度滯后，進度前慢后快的情況比較明顯，年底突擊花錢的現(xiàn)象較為突出。
一方面，預算執(zhí)行進度滯后，在預算管理方面弱化了監(jiān)督約束作用，影響了積極財政政策的政策效應；在財務管理方面，體現(xiàn)為費用確認進度滯后，費用分布前低后高，年底費用猛增。事業(yè)單位內部請示匯報多、審批流程長、效率低下，導致款項支付、費用報銷、發(fā)票獲取、資產入賬等與實際脫節(jié)，加劇了費用確認滯后等問題。另一方面，由于事業(yè)單位的收入來源主要是財政性資金，相對比較穩(wěn)定，因而在收入確認方面較為寬松。即使財政部門未及時撥付款項，事業(yè)單位的財務人員也常常按照實際工作量或項目進度來確認收入，導致收入確認在前、費用確認在后。企業(yè)所得稅通常按季預繳和年終匯算清繳，如果收入費用期限錯配，就會導致事業(yè)單位年初預繳所得稅，年終匯算清繳需要退稅，以及年底大量增值稅進項稅不能及時抵扣。這樣既容易引起稅務機關的重點關注，又降低了資金的時間價值。
3.業(yè)財融合不充分
由于業(yè)務工作和財務工作的目標不一致，以及信息化水平較低等原因，事業(yè)單位各部門之間容易形成信息壁壘，造成內部溝通不暢，影響了納稅管理效率。事業(yè)單位財務管理體制落后，會計工作通常處于業(yè)務鏈的末端，存在重核算、輕管理；重報告、輕分析等問題。財務人員對單位的業(yè)務流程、項目實質、具體進展等不太了解。財務部門通常只在收付款時，才了解到項目的具體情況，而此時一些重要的合同條款，如發(fā)票類型、稅率等，早就已經敲定，無法更改。業(yè)務人員同樣缺乏必要的財稅知識，他們通常比較關注業(yè)務承攬、項目推進、收款付款等工作情況，而發(fā)票核驗、物資驗收、資產入庫等工作需要不斷督促，直接影響了費用、折舊、進項稅等科目的確認。
4.納稅意識不強
近年來，我國持續(xù)推進事業(yè)單位分類改革，取得了一定成效。但是，由于事業(yè)單位的收入來源、工作職能、人事管理等方面，與行政單位仍然存在千絲萬縷的聯(lián)系，導致職責不分的現(xiàn)象普遍存在。
首先，事業(yè)單位的行政化特征比較顯著，在管理體制上固化為規(guī)則，在心理上形成習慣，在觀念上積淀為文化。事業(yè)單位財務人員的成本效益意識不強，會計核算意識不強，納稅意識不強。其次，由于事業(yè)單位的行政化特征，上級主管部門掌握了預算資源和人事權，事業(yè)單位的管理人員比較重視上級分派的任務。業(yè)務部門開源節(jié)流、降本增效，更容易取得成效；財務部門進行稅收節(jié)流和優(yōu)化管理的效果，并不能立竿見影，而且財稅工作容易出錯，導致事業(yè)單位的管理人員雖然重視稅務風險管理，但在稅收籌劃方面卻并不積極。
再次，事業(yè)單位收入的財政性特征，影響了單位對稅收優(yōu)惠政策的敏感性。由于政府部門的扶持，事業(yè)單位對稅收優(yōu)惠政策的敏感性較低。事業(yè)單位由于收入來源比較穩(wěn)定，資金壓力相對較小，而且市場競爭程度較低，力度較小的稅收優(yōu)惠政策往往難以引起事業(yè)單位的足夠重視。
最后，由于人事管理機制等原因，事業(yè)單位的薪酬水平相對較低，晉升通道較窄，績效激勵的效果不明顯；獎勵性績效工資分配流于形式，與單位業(yè)績和員工業(yè)績脫鉤，平均分配的現(xiàn)象比較普遍，影響了員工的積極性。財務人員提出的納稅管理相關的合理建議，往往應者寥寥，而且缺乏激勵措施，久而久之，財務人員逐漸喪失了優(yōu)化納稅管理和加強稅收籌劃的動力。
三、事業(yè)單位納稅管理的優(yōu)化措施
1.積極完善和落實政府會計制度
財政部門需要不斷完善政府會計制度，盡快出臺具體準則及應用指南，明確收入費用確認的條件、方式和時間節(jié)點等。待攤費用、長期待攤費用和預提費用的確認條件及攤銷期間，需要進一步明確。固定資產的大修和改擴建支出的處理方式，研發(fā)支出中研究支出和開發(fā)支出的區(qū)分方法，這些都應該進行明確。此外，還要盡快完善政府財務報告審計和公開機制，發(fā)揮審計監(jiān)督和社會監(jiān)督的積極作用，促進事業(yè)單位有效地落實政府會計制度。事業(yè)單位應該加強對財務人員的培養(yǎng)，督促他們熟練地掌握和運用政府會計制度，提升執(zhí)行能力。在部分制度不完善的情況下，相關業(yè)務可以參考企業(yè)會計制度的成熟做法；重要的涉稅業(yè)務處理，還可以咨詢稅務機關的意見，形成規(guī)范的核算方法，避免與稅務機關的指導意見產生較大偏差，降低稅務風險。
2.加強預算管理
事業(yè)單位應加強預算管理，合理地編制預算，樹立花錢必問效、無效必問責的理念；建立預算執(zhí)行的監(jiān)督機制，實時跟蹤預算執(zhí)行進度；督促業(yè)務部門建立項目合同臺賬，所有項目都要落實到人，確保項目按時推進，避免年底突擊花錢。財務人員應該實時跟蹤項目的款項支付、發(fā)票開具、資產驗收入庫等環(huán)節(jié)；對長期掛賬的項目，應該定期催辦清理。事業(yè)單位要簡化內部審批流程，各部門應緊密配合，提升工作效率，確保各個環(huán)節(jié)緊密銜接、高效運轉。
3.推進業(yè)財融合
事業(yè)單位要提升信息化建設水平，加強各部門之間的溝通交流。財務人員要掌握基本的業(yè)務知識，財務流程應該合理地進行前置，適當介入招投標、合同簽訂、物資驗收等環(huán)節(jié)；實地參與項目推進，在財務工作中融入業(yè)務流程，提出合理建議。另外，業(yè)務人員也要了解發(fā)票、稅率等基本財務知識，認識到業(yè)務活動對財務工作的影響，充分掌握合同中的重要條款、收付款的必要條件等；遇到納稅管理方面的問題，及時與財務人員進行溝通，減少涉稅問題，從而提高業(yè)務工作效率。
4.增強納稅意識
事業(yè)單位需要主動轉變觀念，增強納稅意識，掌握財稅法律法規(guī)，加強財稅核算，依法履行納稅義務。管理人員應該重視納稅管理，鼓勵財務人員進行稅收籌劃。事業(yè)單位財務人員應該樹立節(jié)稅意識，主動爭取稅收優(yōu)惠政策，盡量取得增值稅專用發(fā)票。財務人員還要積極研究稅收優(yōu)惠政策，比如國內旅客運輸進項稅抵扣、進項稅加計抵減等，確保稅收優(yōu)惠政策應用盡用。
事業(yè)單位應將納稅管理作為重要考核內容，進行適當激勵，提升財務人員的積極性。
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