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張連起先生給營改增總結(jié)出的三個關(guān)鍵詞：①兩擴(kuò)，擴(kuò)大了增值稅的增收范圍，擴(kuò)大了增值稅進(jìn)項(xiàng)的抵扣范圍，亮點(diǎn)是不動產(chǎn)納入抵扣；②兩促進(jìn)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)優(yōu)先發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)了現(xiàn)代增值稅制度初步定型；③兩兼顧，兼顧行業(yè)稅負(fù)的特點(diǎn)，確保只減不增，兼顧財(cái)政承受能力，確保財(cái)政支柱屹立不倒。

營改增后，企業(yè)的稅負(fù)可能會加重。測算下吧，5％的營業(yè)稅變成6％的增值稅，如果按合同額折算，增值稅率實(shí)為5.66％，計(jì)算公式是6％÷（1＋6％），這等于說實(shí)際稅率增高了0.66％。當(dāng)然你可以說營改增后企業(yè)有進(jìn)項(xiàng)稅可用于抵扣，但有個事實(shí)不能忽視，但凡交營業(yè)稅的企業(yè)，基本上沒有多少機(jī)會取得進(jìn)項(xiàng)稅票。

營改增后，企業(yè)銀行貸款利息涉及的進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣嗎？不能。原因可能是，①如能抵扣，稅收會減少很大一塊，要考慮財(cái)政的承受力；②企業(yè)銀行存款利息不用交增值稅，體現(xiàn)了對等；③銀行資金成本不易獲得進(jìn)項(xiàng)稅票。綜合下來，增值稅的抵扣鏈條中斷了，但銀行采購、基建、日常費(fèi)用等方面的進(jìn)項(xiàng)稅能用于抵扣。

建筑業(yè)營業(yè)稅率3%，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅率5%，營改增后，兩個行業(yè)的營業(yè)稅率都漲到了11%，其中的講究是什么呢？建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)實(shí)際是上下游產(chǎn)業(yè)，如果營改增后建筑業(yè)稅率依然低于房地產(chǎn)業(yè)，會造成房地產(chǎn)業(yè)存在顯著的稅差，不利于房地產(chǎn)業(yè)抵扣。兩個行業(yè)稅率拉齊，有利于房地產(chǎn)業(yè)的建安工程外包順利開展。

房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)爭搶進(jìn)項(xiàng)稅源的博弈會如何演變呢？這兩行業(yè)稅率都是11%。但在進(jìn)項(xiàng)稅源上，可獲得3%、6%、11%、13%、17%多種稅率的進(jìn)項(xiàng)，對于13%、17%稅率的進(jìn)項(xiàng)，兩行業(yè)都希望獲取，但房地產(chǎn)業(yè)處于強(qiáng)勢，易獲得主導(dǎo)權(quán)，未來建筑業(yè)在進(jìn)項(xiàng)博弈上會日趨弱勢。甲供模式加簡易征收會成為建筑業(yè)的主流模式。

營改增對企業(yè)所得稅的影響體現(xiàn)在三方面：①收入減少了，營改增前合同額等于收入，營改增后合同額里含了稅；②附加稅變化了，因?yàn)榱鬓D(zhuǎn)稅計(jì)算口徑變化了，需交的流轉(zhuǎn)稅和附加稅會隨之變化；③成本費(fèi)用會減少，更多成本費(fèi)用納入了增值稅抵扣范圍。所得稅是增是減，關(guān)鍵看收入與成本費(fèi)用減少的幅度誰更大。

營改增后，為何租賃有形動產(chǎn)的稅率會增至17%呢？稅率由5%到17%，稱得上是營改增的頭彩。租賃有形動產(chǎn)采用17%的稅率，實(shí)際已將之等同為銷售商品了。從邏輯上看，租賃有形動產(chǎn)可視為分多次的銷售，銷售也可視作一次性租賃。將租賃有形動產(chǎn)與銷售商品的稅率統(tǒng)一，有利于公平，也能避免企業(yè)濫用稅收籌劃。

營改增后，具體到每個企業(yè)能否一一做到稅負(fù)只減不增，還需要取決于企業(yè)自身的努力。這些努力包括：①加強(qiáng)對自身業(yè)務(wù)邏輯的理解，設(shè)計(jì)出最佳的業(yè)務(wù)組合；②盡量選擇一般納稅人做供應(yīng)商，確?？鄢M(jìn)項(xiàng)稅后的采購成本最低；③減少視同銷售與進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；④其他成本費(fèi)用盡量獲取專票，爭取進(jìn)項(xiàng)抵扣顆粒歸倉。

營改增過渡階段結(jié)束后，企業(yè)能否享受或保持稅負(fù)“只減不增”的利好呢？估計(jì)這是諸多企業(yè)本能的擔(dān)心。一方面，不確定性終歸存在，營改增后企業(yè)納稅會出現(xiàn)哪些新情況、新問題，有待觀察，稅務(wù)配套的政策和細(xì)則也有待制定與完善。另一方面，企業(yè)能否做出準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)判斷，能否選擇恰當(dāng)?shù)墓?yīng)商，也很關(guān)鍵。

增值稅的抵扣范圍是不斷擴(kuò)大的。最早的抵扣范圍限于生產(chǎn)成本里的進(jìn)項(xiàng)，首先擴(kuò)大的是期間費(fèi)用里的進(jìn)項(xiàng)稅；之后在東北試點(diǎn)購置機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅納入抵扣范圍，進(jìn)而全國推廣；營改增后服務(wù)業(yè)納入抵扣范圍，最大的亮點(diǎn)是不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)可以抵扣了。等到財(cái)政承受力允許，金融服務(wù)（貸款等）遲早也會納入抵扣的。

在營業(yè)稅退出歷史舞臺后，利潤表里的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”一下子失去了最主要的載體。絕大多數(shù)企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”將名不副實(shí)，沒了“主營業(yè)務(wù)稅金”，光剩下“及附加”了。能否按照重要性原則做出調(diào)整呢，利潤表取消“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”這一項(xiàng)，將附加稅計(jì)入管理費(fèi)用，類同印花稅處理。

營業(yè)稅退出歷史舞臺遠(yuǎn)不是稅改的結(jié)束，更大的期待是增值稅何時退出歷史舞臺。顧名思義，增值稅應(yīng)是對增值額征稅，但實(shí)際操作并非如此，增值稅的計(jì)稅依據(jù)包括增值額以及一切不能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣的成本費(fèi)用。等到所有成本費(fèi)用都能納入增值稅抵扣范圍之時，就是增值稅謝幕之日。那時將會是所得稅一稅統(tǒng)天下。

網(wǎng)友提問

問：所有成本納入抵扣就沒有增值稅了，這個說法不理解，也不認(rèn)同，能解釋下嗎？

回復(fù)：增值稅并非僅僅對增值額征稅，而是對“利潤+人工成本+沒有進(jìn)項(xiàng)稅票的成本費(fèi)用”征稅。一旦所有成本費(fèi)用都能納入抵扣范圍，增值稅就和企業(yè)所得稅趨同了。

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指尖上的會計(jì) ID:kjr2016  本文經(jīng)授權(quán) 尊重原創(chuàng)

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