一.工資分?jǐn)偟亩愂栈I劃
所謂工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。它要按照九級(jí)累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅，工資越高，要納的稅也就越多。
根據(jù)規(guī)定，特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征。這里的“特定行業(yè)”，主要是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè)。對(duì)于這些行業(yè)的納稅人，可以利用工資分?jǐn)偟恼?，使其稅?fù)合理化。
但是，在實(shí)際生活中，并不僅僅這些行業(yè)的工資起伏比較大，納稅人在其他行業(yè)如遇到每月工資變化幅度較大的情況，就可以借鑒該項(xiàng)政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，這樣就可以少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。納稅人應(yīng)當(dāng)在一個(gè)納稅年度結(jié)束后的30天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)權(quán)利，否則可能會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為放棄這項(xiàng)權(quán)利。
【例1】小李是一公司銷(xiāo)售人員，該公司實(shí)行效益工資制，每月的工資額按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在20×6納稅年度里，小李的每月工資情況如下(按月份先后順序排列)：3 500元，2 000元，3 500元，1 100元，4 000元，1 900元，l800元，3 200元，2 800兀，1 200元，4 500元，6 300元。
(1)若不分?jǐn)?/p>
此種情況下，小李全年的納稅情況如下：
1月應(yīng)納稅額=(3 500 -1 600)×10%- 25 -165(元)
2月應(yīng)納稅額= (2 000 -1 600)×5%=20(元)
12月應(yīng)納稅額= (6 300 -1 600)×15%-125= 580(元)
小李全年應(yīng)納稅額=(165十20 +165十0十235 +15十10+135+95+0+310+580) =1 730(元)。
(2)若采用分?jǐn)偡椒?/p>
若小李通過(guò)與公司溝通，達(dá)成協(xié)議，由公司根據(jù)往年的業(yè)績(jī)，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底再根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算。根據(jù)測(cè)算，上一年度該小李的工資、薪金所得平均為每月2 700元，則公司在本納稅年度可以每月平均發(fā)放2 700元，到年底再結(jié)清余額，發(fā)放其他應(yīng)支付的
6 100元。則小李全年的納稅情況如下：
1月至11月的應(yīng)納稅額=[ (2 700 -1600)×10%- 251×11
= 935(元)
12月應(yīng)納稅額= (6 100 -1 600)×15%-125 - 550(元)
小李全年應(yīng)納稅額= 935 +550 =1 485(元)
由此，我們可以看出，通過(guò)采用分?jǐn)偟亩愂栈I劃方法，小李可以少繳納稅款245元(1 730 -1 485)。
【例2】小王在20×6年12月份取得工資、薪金3 000元，另外，當(dāng)月獲得公司的年終獎(jiǎng)金為9 000元。下一年度的1、2月份取得工資、薪金各3 000元。
(1)若一次性發(fā)放
根據(jù)規(guī)定，小王應(yīng)納個(gè)人所得稅款如下：
工資部分應(yīng)納稅額= (3 000 -1600)×10% - 25 =115(元)
獎(jiǎng)金部分應(yīng)納稅額=9 000×20%- 375 =1 425(元)
12月份小王共應(yīng)納稅1 540元(115十1 425)。
下一年度1、2月份小王還應(yīng)繳納115×2= 230元的個(gè)人所得稅。因此，小王三個(gè)月共應(yīng)納稅1 770元(1 540+230)。
(2)若分三次發(fā)放
若小王通過(guò)與公司協(xié)商，將年終獎(jiǎng)金分為平均三次發(fā)放，即12月、下一年度的1月、2月每月平均發(fā)放3 000元，12月的3 000元可以作為獎(jiǎng)金發(fā)放， 1、2月份的獎(jiǎng)金可以作為工資一塊兒發(fā)放。則小王三個(gè)月的納稅情況如下：
12月的工資應(yīng)納稅額=(3 000 -1 600)×10% - 25 =115(元)
12月的獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=3 000×15%- 125= 325 (元)
下一年度的1、2月各應(yīng)納稅額= (3 000+3 000 -1600)×15%-125 - 535 (元)
則三個(gè)月共應(yīng)納稅1 510元( 115+325+535×2)。
由此，我們可以看出，通過(guò)采用工資分?jǐn)偟亩愂栈I劃，小王可以少繳納稅款260元(1 770 -1 510)。 二.業(yè)務(wù)員提成所得的稅收籌劃
根據(jù)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)廣告行業(yè)的承攬業(yè)務(wù)人員、企業(yè)的供銷(xiāo)人員提成收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定：
(1)凡個(gè)人按承攬廣告業(yè)務(wù)收入、企業(yè)銷(xiāo)售收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)比例提成，無(wú)論是以現(xiàn)金支付還是以票據(jù)抵銷(xiāo)等形式取得的個(gè)人收入，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。這里的“提成”收入主要包括：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、組稿費(fèi)、信息費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)以及獎(jiǎng)金等。
(2)以上述形式取得收入的人員為企業(yè)員工的，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅;若為非企業(yè)員工，其取得的個(gè)人收入按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目征稅。
(3)上述人員的提成收入，凡承攬業(yè)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用由個(gè)人負(fù)擔(dān)的，在國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定前，可先暫按扣30%以下的費(fèi)用(包括差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、通訊費(fèi)等)后，再依照個(gè)人所得稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 三.提高福利支出、減少名義工資的稅收籌劃
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅款時(shí)，可以扣除相當(dāng)于計(jì)稅工資總額14%的職工福利費(fèi)，即該部分費(fèi)用支出可以免稅。在這個(gè)限度內(nèi)，企業(yè)應(yīng)最大限度地保障職工福利，而且可以采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出。這樣一來(lái)，企業(yè)就可以節(jié)省職工的部分個(gè)人所得稅款。
對(duì)于企業(yè)支付給職工的工資、薪金所得，職工個(gè)人應(yīng)繳納個(gè)人所得稅;對(duì)于支付超過(guò)計(jì)稅工資的部分，企業(yè)也不允許在稅前扣除。一般而言，企業(yè)支付超過(guò)個(gè)人所得稅免征額的部分，不僅應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人也應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，這對(duì)于現(xiàn)實(shí)生活中大多數(shù)的工資、薪金所得都適用，因?yàn)橐话愕墓べY都在此之上。對(duì)于這部分工資，根據(jù)職工的要求，由企業(yè)替員工個(gè)人支付這些支出，企業(yè)可以把這些支出作為費(fèi)用，以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。個(gè)人則在實(shí)際工資水平未下降的情況下，減少應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款，可謂一舉兩得。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)提高福利支出、減少名義工資的稅收籌劃方法有以下幾種：
1.提供交通設(shè)施
對(duì)于上班族來(lái)說(shuō)，花費(fèi)大量的時(shí)間和交通費(fèi)非常正常，同樣，職工外出也會(huì)遇到同樣的問(wèn)題。此種情況，企業(yè)可以通過(guò)一定的規(guī)劃，提供免費(fèi)的接送服務(wù)，或者將單位的車(chē)租給職工用，再相應(yīng)地從職工的工資中扣除部分予以調(diào)整。這樣，職工由于名義工資額減少，可以少繳部分稅款;單位則由于統(tǒng)一用車(chē)，既增加企業(yè)的品牌度，又提高車(chē)輛的使用效率，在一定程度上還會(huì)減少部分開(kāi)支。
2.提供免費(fèi)餐飲
目前，許多企業(yè)都提供免費(fèi)的午餐。但是，提供這種服務(wù)的時(shí)候可能會(huì)遇到許多問(wèn)題，譬如個(gè)人口味不一、飲食習(xí)慣不同等，這樣企業(yè)就可以考慮在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候給職工發(fā)放誤餐補(bǔ)助。國(guó)家對(duì)誤餐補(bǔ)助有一定的規(guī)定，并非凡是誤餐補(bǔ)助都會(huì)免稅。
根據(jù)規(guī)定，不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按特定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐補(bǔ)助。其他以各種誤餐補(bǔ)助的名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
3.提供有關(guān)住房的設(shè)施和設(shè)備
根據(jù)職工的要求，企業(yè)可以定制一定數(shù)額的家具、家用設(shè)備，用較低的價(jià)格租給職工，同時(shí)調(diào)整職工的工資額。同時(shí)，企業(yè)也可以為職工提供一定的公共設(shè)施，如電話(huà)、水、電、暖氣等。這些設(shè)備即使企業(yè)不提供，職工自己也會(huì)花錢(qián)配置，但由企業(yè)提供，不僅會(huì)大大地降低成本，而且可以通過(guò)減少職工名義收入規(guī)避一部分稅款。
4.提供免費(fèi)外出旅游
若企業(yè)先把錢(qián)發(fā)給職工，再由職工自己掏錢(qián)去旅游，則職工取得的貨幣需要繳納個(gè)人所得稅;若企業(yè)以工會(huì)的名義定期為職工提供外出旅游的機(jī)會(huì)，那么職工既沒(méi)有得到貨幣，也沒(méi)有得到實(shí)物和有價(jià)證券，因而公費(fèi)外出旅游不用征稅。
5.提供醫(yī)療、培訓(xùn)等福利
提供醫(yī)療福利可能會(huì)涉及到浪費(fèi)的問(wèn)題，企業(yè)可以考慮實(shí)行限額報(bào)銷(xiāo)制，也可以給職工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)或給其子女提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等。
一個(gè)企業(yè)要想發(fā)展，就不能忽視對(duì)其職工的培訓(xùn)，對(duì)此企業(yè)可以成立自己的培訓(xùn)中心，或者委托其他培訓(xùn)中心進(jìn)行培訓(xùn)，也可以采取由職工自己選擇、單位統(tǒng)一管理支出的方式。企業(yè)在對(duì)職工進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業(yè)提供這兩種方法對(duì)企業(yè)而言效果都不錯(cuò)，但顯然后者更有利于職工的節(jié)稅。
企業(yè)還可以為職工子女成立教育基金，為職工子女提供獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金等教育上的保障。這些方面的支出由企業(yè)統(tǒng)一核算，按實(shí)際開(kāi)支數(shù)目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。經(jīng)調(diào)整過(guò)的職工工資實(shí)際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大減少。
【例】小孫為某公司職員，每月工資收入為3 100元，其中800元為每月的房費(fèi)支出，剩余的2 300元可用于其他消費(fèi)和儲(chǔ)蓄的收入。
(1)若直接支付工資
若小孫每月領(lǐng)取的工資為3 100元，依據(jù)修正后的個(gè)人所得稅法，則小孫的個(gè)人應(yīng)納所得稅為：
應(yīng)納所得稅=(1 500 - 500)×10%+500×5%=125(元)
(2)若企業(yè)為其支付房費(fèi)
若企業(yè)為小孫支付房費(fèi)，每月僅付其工資收入2 300元，則小孫的個(gè)人應(yīng)納所得稅為：
應(yīng)納所得稅=(2 300 -1 600 - 500)×10%+500×5%=45(元)
由此，我們可以看出，通過(guò)稅收籌劃，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)沒(méi)有增加額外負(fù)擔(dān)，而小孫可少繳納個(gè)人所得稅80元(125 - 45)。 四.實(shí)行雙薪制的稅收籌劃
根據(jù)規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實(shí)行“雙薪制”后，個(gè)人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)該單獨(dú)作為1個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)“雙薪”所得，原則上不再扣除必要費(fèi)用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計(jì)算納稅。這里的“雙薪”，是指按國(guó)家規(guī)定，單位為其雇員多發(fā)1個(gè)月的工資。但是，如果納稅人取得“雙薪”當(dāng)月的工薪所得不足800元的，應(yīng)該以“雙薪”所得與當(dāng)月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【例】劉寧是某公司的銷(xiāo)售經(jīng)理， 20××年12月獲得工資所得5 800元。因其在該年度銷(xiāo)售方面取得較大成效，公司當(dāng)月發(fā)放給他年終獎(jiǎng)25 000元。
(1)若不實(shí)行“雙薪”制
此種情況下，劉寧應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5 800 -1 600)×15% -125= 505 (元)
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅= 25 000×25%-1 375=4 875(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅= 505十4 875=5 380(元)
(2)若實(shí)行“雙薪”制
為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎(jiǎng)中5 800元作為“雙薪”，其余19 200元作為獎(jiǎng)金方法。此種情況下，劉寧應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=(5 800-1600)×15% -125= 505 (元)
“雙薪”應(yīng)納個(gè)人所得稅=5 800×20%- 375= 785(元)
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=19 200×20%- 375=3 465(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=505+785+3 465=4 755 (元)
由此，我們可以看出，通過(guò)實(shí)行雙薪制的稅收籌劃，劉寧可以少繳納個(gè)人所得稅625元(5 380 -4 755)。 五.獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的稅收籌劃
根據(jù)規(guī)定，如果是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金與當(dāng)月的工資合并繳納個(gè)人所得稅;如果是集中數(shù)月發(fā)放獎(jiǎng)金，按稅法規(guī)定不能平均到每月與工資合并繳納個(gè)人所得稅，而應(yīng)該單獨(dú)做一個(gè)月的工資處理。
對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人，其取得的數(shù)月獎(jiǎng)金，也是全額按適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算;如果無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任外國(guó)企業(yè)在我國(guó)機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但是并不實(shí)際或不經(jīng)常到我國(guó)履行在我國(guó)機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在我國(guó)的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。
企業(yè)可將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放，留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎(jiǎng)金在年終發(fā)放，這樣，稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。
【例】趙俊紅是某一公司職員，每月工資為2 800元。20××年12月份公司為其發(fā)放年終獎(jiǎng)36 000元。
(1)若采取年終獎(jiǎng)發(fā)放的方法
此種情況下，趙俊紅應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
全年工資應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(2 800-1600)×10%- 25]×12 -1140(元)
年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅= 36 000×25% -1375-7 625(元)
趙俊紅應(yīng)納個(gè)人所得稅-1140+7 625=8 765(元)
(2)若采取每月預(yù)發(fā)的方法
此種情況下，趙俊紅應(yīng)納個(gè)人所得稅為：
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅=[(2 800+3 000 -1600)×15% -125]×12=6 060(元)
由此，我們可以看出，通過(guò)采用獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的方法稅收籌劃，趙俊紅可少納個(gè)人所得稅2 705元(8 765 -6 060)。
六.實(shí)行年薪制的稅收籌劃
對(duì)于實(shí)行年薪制的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者取得的工資、薪金所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者按月領(lǐng)取的基本工資收入，按照一般的工資、薪金所得的計(jì)算方法，扣除800元的費(fèi)用后(乘以)適用稅率并預(yù)繳，到年度終了后，合并其全年的總收入(包括基本工資和效益工資)，再按12個(gè)月平均進(jìn)行計(jì)算實(shí)際應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅.多退少補(bǔ)。用公式表示為：
應(yīng)納稅額=[ (全年基本收入和效益收入÷12 -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率一速算扣除數(shù)]×12
通過(guò)本公式說(shuō)明，對(duì)年薪制個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，實(shí)際上是將經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的全年收入總額按12個(gè)月平均分?jǐn)傆?jì)算，這樣可以有效避免超額累進(jìn)稅率帶來(lái)的高稅負(fù)。
【例】陳旭生是某公司的總經(jīng)理，該公司實(shí)行年薪制。陳旭生每月的基本工資為5 000元，年終領(lǐng)取效益工資80 000元。
(1)若不采取年薪制
此種情況下，陳旭生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：
全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=[ (5 000 -1 600)×15%-125]×12+ (80 000×35% -6 375)=26 245 (元)
(2)若采取年薪制
此種情況下，陳旭生全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為：
{[ (5 000×12 +80 000)÷12 -1 600]x2006 - 375}×12-19 660(元)
由此，我們可以看出，通過(guò)采取年薪制方法的稅收籌劃，陳旭生可少繳納個(gè)人所得稅6 585元( 26 245 - 19 660)。
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