企業(yè)籌建期間常見的涉稅問題及處理
原作者:陸勇 梁影 原文發(fā)表: 2012-03-05 來源：中國稅務報
某企業(yè)于2011年11月批準籌建，12月25日取得工商營業(yè)執(zhí)照，2012年1月1日正式從事生產(chǎn)經(jīng)營。為此，企業(yè)財務人員來電咨詢，其企業(yè)籌建期間的支出應作為開辦費處理，但在企業(yè)在取得工商營業(yè)執(zhí)照之前的支出是否應作為開辦費處理，取得的相應發(fā)票應如何開具，取得營業(yè)執(zhí)照正式經(jīng)營后，尚無收入產(chǎn)生，上述開辦費如何處理，相關虧損年度如何確認，是否還需參加2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳。
現(xiàn)對上述問題分析如下:
第一，一般而言，籌建期是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。公司注冊成立之日為工商營業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個時期發(fā)生的費用允許作為開辦費稅前扣除。而此間的開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出，但此間發(fā)生業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費，如何進行稅務處理，則應根據(jù)情況予以分析審核確認。
第二，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營前發(fā)生的籌建費應包括取得工商營業(yè)執(zhí)照前的支出，但取得的發(fā)票上名稱應該是《名稱預先核準通知書》上注明的公司名稱（企業(yè)籌辦處、投資方或經(jīng)辦人名稱等）。如果發(fā)票上名稱與后來注冊公司的名稱不一致，除非能夠提供充分確鑿證據(jù)，證明兩個公司為同一公司，通常不能稅前扣除。
第三，關于開（籌）辦費的處理。
《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，一經(jīng)選定，不得改變。開辦費在開始經(jīng)營之前不是稅前扣除項目，稅前扣除的扣除日期為開始經(jīng)營之后日的當年，開始經(jīng)營之前的年份不能稅前扣除，只能進行歸集。
第四，籌建期間不能計算為虧損年度。
《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）明確，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函〔2009〕98號文件第九條規(guī)定執(zhí)行。所以，該企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌建活動期間發(fā)生籌建費用支出，不得計算為當期的虧損。這里“企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度”，應是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度，或者對外經(jīng)營活動開始年度。
第五，企業(yè)籌建期間無須進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕79號）第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。很明顯，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人。企業(yè)在籌建期，沒有生產(chǎn)、經(jīng)營，當然也就不用匯算清繳。就本例而言，該企業(yè)無須參加2011年度的匯算清繳，但如果企業(yè)的籌建期延續(xù)至2012年2月份，并從3月份開始從事生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)籌建期與開始從事生產(chǎn)經(jīng)營日期處于同一年度，則應將2012年度作為一個匯算清繳期。
第六，籌建期間的業(yè)務招待費與廣告費的處理。
從稅收角度而言，企業(yè)開辦費不包括業(yè)務招待費、廣告和業(yè)務宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出的相關規(guī)定稅前扣除。
具體而言：
（一）業(yè)務招待費的處理。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。稅法規(guī)定業(yè)務招待費的稅前扣除應為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入年度，也就是說此項費用稅前扣除的前提必須有銷售（營業(yè)）收入，而不能在沒有銷售（營業(yè)）收入有情況下，僅按業(yè)務招待費發(fā)生額的60%進行稅前扣除。所以，在此種情形下，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。
（二）廣告和業(yè)務宣傳費的處理?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此，符合條件的包括籌建期間在內(nèi)的未予稅前扣除廣告費，可以按照實施條件四十四條的規(guī)定在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
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