之前小編因?qū)憼I改增的書，對于此方面有所關(guān)注，看到7月4日《中國稅務(wù)報(bào)》稅局的同行寫的文章之后，感覺能從企業(yè)的角度，邏輯的思考，甚為精彩。對于其中的點(diǎn)滴內(nèi)容，小編沉思之后，想寫寫對其中的理解。
原文摘錄
“營改增”后，在選擇供應(yīng)商時(shí)，銷售方身份的不同會對采購方的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。作為采購商，尤其應(yīng)注意采購價(jià)格的優(yōu)惠臨界點(diǎn)。所謂臨界點(diǎn)，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等，即所得稅稅前扣除成本相等。
假設(shè)從一般納稅人處購入貨物價(jià)格（含稅）為A，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）
從小規(guī)模納稅人處購入貨物價(jià)格（含稅）為B，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）
為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）= B－B÷（1+征收率）×征收率×（1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率）
當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：A－ A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（1+7%+3%）= B－ B÷（1+征收率）×征收率×（1+7%+3%）
比如，企業(yè)采購交通運(yùn)輸服務(wù)，從一般納稅人采購取得納稅人開具的稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，從小規(guī)模納稅人處取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，則根據(jù)上述公式：A－ A÷（1+11%）11%×（1+7%+3%）= B－ B÷（1+3%）×3%×（1+7%+3%），可求出B=A×92.05%
(注：上段中11%處少了一個(gè)“×”)
也就是說，從一般納稅人處采購含稅價(jià)為100元的運(yùn)輸服務(wù)，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規(guī)模納稅人處采購的含稅價(jià)不能高于92.05元。一般而言，企業(yè)“營改增”后，需適當(dāng)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。
疑惑分析
從采購方的角度來看，附加費(fèi)是在繳納增值稅之時(shí)計(jì)算的，與采購后計(jì)入成本的關(guān)系要分開考慮。文章的例子，只是營改增的其中一項(xiàng)情形，讀者可以舉一反三，如小規(guī)模納稅人不能代開增值稅發(fā)票之時(shí)，提供的稅率是17%、6%之時(shí)情形下的比較。小編疑惑的是，稅前扣除成本的數(shù)據(jù)是否是如文章所描述的一樣？
為此，承上述分析，從利潤表的角度，小編特將文章的情形舉例如下：
注：成本的計(jì)算公式是100-100/1.11* 11%*1.1=92.05-92.05/1.03*3%*1.1=89.1
但這里的成本是否真實(shí)的稅前扣除的成本金額呢，小編特此舉例如下：
這里的稅費(fèi)成本是90.09+1.01=91.10，為何與文章中的稅前扣除成本不一樣呢，這是因?yàn)楦郊佣愘M(fèi)不是減去的，而是多出來的概念，但為何兩個(gè)的毛利又是相等的呢，從理論上看，多抵扣的增值稅，相應(yīng)的就是減少計(jì)算出來的附加稅費(fèi)10%，因此有上述的邏輯存在。但小編理解文章中公式表述的扣除成本金額與案例存在差異。如果當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額是1，應(yīng)納稅額都是負(fù)數(shù)，僅就當(dāng)期看，其毛利將不相同：
三只眼的觀察
由于附加稅費(fèi)是需要視增值稅的最終繳納來確定的，因此含稅采購額在剔除抵扣額之后，是計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的，延伸之，附加稅費(fèi)因?yàn)榈挚鄣亩鄷r(shí)，其產(chǎn)生的附加稅費(fèi)(未考慮地方教育附加)是不一樣的，例中B因?yàn)閮r(jià)格低，其成本也低，但其進(jìn)項(xiàng)也小，因此附加稅費(fèi)多，此時(shí)兩者相抵銷一致時(shí)，即是平衡點(diǎn)。當(dāng)然也要視企業(yè)是否一段時(shí)間內(nèi)有增值稅應(yīng)納稅額來綜合考慮。
如文章中的稅前扣除成本表述為成本與稅費(fèi)的影響，在概念上更易清楚理解，成本是指剔除抵扣的增值稅，而10%的稅費(fèi)是少抵扣時(shí)相應(yīng)的增值稅對稅前扣除的變化影響。小編啰嗦這么多，也是讓大家更好的理解作者的用心良苦!感謝分享，感謝思考。
一個(gè)人的思考，享受一份背影的孤單?；蛟S與大多的解讀有些差異，不一定對，努力發(fā)現(xiàn)差異就是一種收獲，樂于斯、勤于此! 第三只眼，學(xué)著突破更多的視界。
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