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防暑降溫費及防暑降溫用品涉稅分析

唐繼榮

實際工作中涉及防暑降溫的支出一般有如下三種情況：

1.發(fā)放給高溫作業(yè)員工的防暑降溫用品

發(fā)放給高溫作業(yè)員工的防暑降溫用品應(yīng)做勞動保護支出，在所得稅前直接列支。它不屬于國稅函[2009]3號文中“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等”

其政策依據(jù)為：

所得稅實施條例的 “第四十八條　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準(zhǔn)予扣除?！?/span>

《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）

第十一條用人單位應(yīng)當(dāng)為高溫作業(yè)、高溫天氣作業(yè)的勞動者供給足夠的、符合衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的防暑降溫飲料及必需的藥品。不得以發(fā)放錢物替代提供防暑降溫飲料。防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。

2. 發(fā)放給高溫作業(yè)員工高溫津貼

發(fā)放給高溫作業(yè)人員的高溫津貼應(yīng)計入工資薪金總額，不屬于福利費范疇，但前提是發(fā)放給高溫作業(yè)人員，在實際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)、員工所屬部門判斷此類員工是否符合安監(jiān)總安健〔2012〕89號規(guī)定。

另外發(fā)放給高溫作業(yè)員工的高溫津貼應(yīng)計征個人所得稅，其依據(jù)為：

《關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健〔2012〕89號）

第十七條勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)由省級人力資源社會保障行政部門會同有關(guān)部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r適時調(diào)整。

個人所得稅法中免個人所得稅的津貼、補貼并未還有高溫作業(yè)員工的的高溫津貼。依據(jù)為：

《個人所得稅實施條例》

第十三條　稅法第四條第三項所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

3. 發(fā)放給全體員工防暑降溫費

如果發(fā)放的防暑降溫費不是支付給在高溫天氣從事室外露天作業(yè)的員工，而是發(fā)放給非高溫作業(yè)員工其他員工，或發(fā)放防暑降溫用品等非貨幣補貼，則應(yīng)根據(jù)國稅函[2009]3號的規(guī)定計入福利費，并計征個人所得稅。