長(zhǎng)期股權(quán)
投資的后續(xù)計(jì)量主要設(shè)涉及在成本法和權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的計(jì)量問題。 成本法和權(quán)益法的關(guān)系如下表所示：
什么是復(fù)雜權(quán)益法
復(fù)雜權(quán)益法把投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的投資視同合并處理，又稱單線合并法。復(fù)雜權(quán)益法不僅需要攤銷購(gòu)買時(shí)投資的公允價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，而且需要扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益。
在這種方法下，除了像簡(jiǎn)單權(quán)益法那樣處理控股公司在附屬公司稅后利潤(rùn)中所占的份額以及從附屬公司收到的股利以外，與其最大的不同是還要攤銷購(gòu)受時(shí)控股公司投資成本與附屬公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，以便將附屬公司按所耗資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算的成本和費(fèi)用調(diào)整為按所耗資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算的成本和費(fèi)用，同時(shí)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益需在母公司賬上加以抵消，調(diào)整投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶，從而正確計(jì)量控股公司投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資。
在復(fù)雜權(quán)益法下，控股公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表上的稅后利潤(rùn)以及留存利潤(rùn)分別等于合并會(huì)計(jì)報(bào)表上的稅后利潤(rùn)和留存利潤(rùn)。而成本法和簡(jiǎn)單權(quán)益法下直接編制出的合并會(huì)計(jì)報(bào)表與控股公司會(huì)計(jì)報(bào)表之間不存在這種鉤稽關(guān)系。所以，在母公司按成本法和簡(jiǎn)單權(quán)益法記錄長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，一般應(yīng)先將其轉(zhuǎn)換為完全權(quán)益法下的記錄，然后再編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。但在三種記賬方法下，編制的合并報(bào)表的結(jié)果應(yīng)是一致的。
根據(jù)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的規(guī)定，那些不符合編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的長(zhǎng)期股票投資，只要投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)發(fā)行在外20%以上股份，就必須對(duì)投資成本與所擁有的被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額進(jìn)行攤銷，調(diào)整投資收益和長(zhǎng)期股權(quán)投資。我國(guó)目前規(guī)定，在母公司的賬上對(duì)合并價(jià)差不予瓞定損益也不作攤銷。
復(fù)雜權(quán)益法的特點(diǎn)
1.母公司按其占子公司的投資份額將子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或虧損)確認(rèn)為投資收益(或損失)，同時(shí)增加(或減少)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值口。
2.子公司宣告或發(fā)放的股利不是母公司的投資收益而是母公司對(duì)子公司投資的收回，應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
3.母公司要在賬上逐期調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。調(diào)整項(xiàng)目有兩項(xiàng):一是攤銷母公司投資成本和子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額;二是內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益和推定損益。
4.在復(fù)雜權(quán)益法下編制的合并報(bào)表符合下列等式:合并凈收益=控般公司凈收益;合并留存收益=控股公司留存收益。
復(fù)雜權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理特征
1、購(gòu)買股份時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資按購(gòu)買成本反映；
2、會(huì)計(jì)期末，把在被投資公司所享有的那部分凈損益（扣除內(nèi)部交易形成的未實(shí)現(xiàn)損益）份額確認(rèn)為投資損益，并相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股票價(jià)值；
3、收到股利時(shí)，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶；
4、攤銷購(gòu)買時(shí)投資的市場(chǎng)價(jià)值與帳面價(jià)值之間的差額，同時(shí)沖減長(zhǎng)期投資和投資收益帳戶。
復(fù)雜權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理
復(fù)雜權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理，除了簡(jiǎn)單權(quán)益法下的按被投資企業(yè)凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益和收到的股利的會(huì)計(jì)分錄外，其他會(huì)計(jì)處理說明如下：
1、攤銷投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借（貸）記投資收益，貸（借）記長(zhǎng)期股權(quán)投資，借貸方向取決于資產(chǎn)（負(fù)債）的增值（貶值）或貶值（增值）。
2、攤銷投資成本與被投資企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，即商譽(yù)的攤銷，借記投資收益，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資，負(fù)商譽(yù)的處理與此方面相反。
3、存貨、固定資產(chǎn)之間內(nèi)部購(gòu)銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，應(yīng)借記投資收益，貸記長(zhǎng)期權(quán)投資，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)應(yīng)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記投資收益。
4、債券內(nèi)部購(gòu)銷產(chǎn)生的推定贖回?fù)p益在實(shí)現(xiàn)時(shí)借記長(zhǎng)期股權(quán)投資、貸記投資收益，確認(rèn)時(shí)借記投資收益、貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資。
核算企業(yè)長(zhǎng)期投資時(shí)，權(quán)益法和成本法具體指什么，區(qū)別？
成本法，指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。 權(quán)益法，指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。權(quán)益法通常對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資而言，在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。
