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問：

企業(yè)今年發(fā)生虧損，稅法允許用今后五年的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，如果發(fā)生虧損當年估計以后有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補當年的虧損，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，沖減當期所得稅費用。以下題為例：
A企業(yè)06年虧損600萬，07—09年應(yīng)納稅所得額分別為200萬，200萬，100萬，企業(yè)所得稅稅率為25%，則虧損當年分錄為
借：遞延所得稅資產(chǎn)  150萬
    貸：所得稅費用  150萬
07年分錄為：
借：所得稅費用      50萬
   貸：遞延所得稅資產(chǎn)     50萬
08年09年分錄同07年
06年確認了遞處所得稅資產(chǎn)，減少了所得稅費用，使06年的未分配利潤增加了600萬*25%=150萬（因為不確認遞延所得稅資產(chǎn)的話未分配利潤將減少600萬，而確認了減少了450萬），面07年08年09年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補虧損，則沖減己確認的遞處所得稅資產(chǎn)，增加當期所得稅費用。
我的問題是：
為什么在發(fā)生虧損時要確認這筆遞延所得稅資產(chǎn)？這樣確認的意義為何？如果不確認的話，發(fā)生虧損時以虧損額直接沖減了利潤分配—未分配利潤
不行嗎？這樣有什么不好呢？

答：

舉個例子說明吧。

假設(shè)某企業(yè)，實現(xiàn)利潤700萬元，所得稅稅率25%，則：

應(yīng)交所得稅 = 700 * 25% = 175萬元
凈利潤 = 700 - 175 = 525萬元

再假設(shè)，上述實現(xiàn)的利潤700萬元是分三年實現(xiàn)的，分別是：第一年發(fā)生虧損300萬元，第二年實現(xiàn)利潤500萬元，第三年實現(xiàn)利潤500萬元，則：

第一年：
應(yīng)交所得稅 = 0
凈利潤 = -300萬元

第二年：
應(yīng)交所得稅 = （500 - 300） * 25% = 50萬元
凈利潤 = 500 - 50 = 450萬元
累計凈利潤 = -300 + 450 = 150萬元

第三年：
應(yīng)交所得稅 = 500 * 25% = 125萬元
凈利潤 = 500 - 125 = 375萬元
累計凈利潤 = 150 + 375 = 525萬元

由上可見，上述兩者的最終計算結(jié)果是相同的。

再來看上述例子中的第二年和第三年。照理來說，兩年分別實現(xiàn)了相同的利潤500萬元，在所得稅稅率相等的情形下，兩年的稅后凈利潤也應(yīng)當是相同的。但是，兩年的凈利潤卻偏偏相差了75萬元（450 - 375），究其原因，就是第二年實現(xiàn)的利潤在計算應(yīng)交所得稅時，用以彌補第一年的虧損而使得應(yīng)交所得稅稅額減少所導致，即，第一年虧損影響第二年應(yīng)交所得稅減少額 = 300 * 25% = 75萬元。

為解決這一不盡合理的現(xiàn)象，所得稅會計應(yīng)用而生，即在上述第一年發(fā)生虧損時，即確認“所得稅收益”（盈利時繳納所得稅，稱之為“所得稅費用”，相反，虧損時涉及的所得稅稱之為“所得稅收益”），該收益形成一項資產(chǎn)，一種未來抵減稅款的權(quán)利。于是：

第一年：
應(yīng)交所得稅 = 0
所得稅費用 = -300 * 25% = -75萬元，即所得稅收益75萬元
應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 0 + 75萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 0萬元
貸：所得稅費用 75萬元

凈利潤 = -300 + 75 = -225萬元

第二年：
應(yīng)交所得稅 = （500 - 300） * 25% = 50萬元
所得稅費用 = 500 * 25% = 125萬元
應(yīng)減計的遞延所得稅資產(chǎn) = 125 - 50 = 75萬元

借：所得稅費用 125萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 50萬元
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75萬元

凈利潤 = 500 - 125 = 375萬元

第三年：
應(yīng)交所得稅 = 500 * 25% = 125萬元
所得稅費用 = 500 * 25% = 125萬元

借：所得稅費用 125萬元
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 125萬元

凈利潤 = 500 - 125 = 375萬元

可見，確認遞延所得稅的意義在于，使得企業(yè)各年之間實現(xiàn)的凈利潤保持平穩(wěn)，避免因稅收政策的影響而導致各年間凈利潤水平的“不合理”波動。此外，確認遞延所得稅也使得企業(yè)確認的資產(chǎn)負債，更能合理地反映出企業(yè)的實際情況。