實務(wù)中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互資金拆借非常普遍。無償拆借資金是否視同銷售繳納增值稅？不符合獨立交易原則是否應(yīng)當納稅調(diào)整？是否繳納印花稅？
首先，增值稅。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱“36號文”）第十四條規(guī)定：下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。也就是說，實行營改增之后，單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務(wù)，也納入了增值稅視同銷售的范圍。但對個人向其他單位和個人無償提供服務(wù)不需要視同銷售。
特例：根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）以及 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，自2019年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。也就是說，集團內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間資金無償借貸行為雖然增值稅上也視同銷售，但免征增值稅。
其實，無償拆借資金如果抵扣的鏈條被打通，增值稅視同銷售也無所謂，上一環(huán)節(jié)繳納，下一環(huán)節(jié)抵扣，總體稅負并不增加。而根據(jù)現(xiàn)行政策：貸款服務(wù)不能抵扣。由此導(dǎo)致企業(yè)白白要繳納6%增值稅。值得欣慰的是：本次增值稅法修改將貸款服務(wù)納入了增值稅抵扣范圍，在不久的將來這一納稅問題有望得以解決。
注意：實務(wù)中，股東按照出資比例共同籌集資金，并且約定：共同出資，風險共擔，收益共享（沒有固定或保本收益），根據(jù)財稅〔2016〕36號規(guī)定：“以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，應(yīng)作為利息性質(zhì)的收入處理，按照貸款服務(wù)繳納增值稅?！币虼?，不論是法人股東或自然人股東，以貨幣資金出資，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險，股東沒有收取利息不能視同銷售，股東收取了分紅，也不屬于增值稅征稅范圍，但以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，仍然按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
其次，無償拆借資金是否進行企業(yè)所得納稅調(diào)整？企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。獨立交易原則，指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來所遵循的原則。但《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。這就意味著，如果關(guān)聯(lián)雙方企業(yè)所得稅實際稅負相同，則關(guān)聯(lián)方之間的資金占用原則上不核定利息收入，另一方也不得稅前扣除利息支出。
應(yīng)當注意：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，如果需要進行納稅調(diào)整應(yīng)當是雙方同時調(diào)整：一方調(diào)增，相應(yīng)另一方調(diào)減，反之，一方調(diào)減，另一方調(diào)增。并且調(diào)增應(yīng)納稅所得額涉及補繳稅款的，應(yīng)當加收利息，而不是滯納金。
其三，印花稅。 《印花稅法》中《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，借款合同應(yīng)按借款金額的0.05%計算繳納印花稅。單看這點，所有的借款合同均應(yīng)繳納印花稅。但并非如此?！队』ǘ惗惸慷惵时怼穫渥谧⒚?，需要繳納印花稅的借款合同指的是以下單位和借款人簽訂的合同：1、銀行業(yè)金融機構(gòu)；2、經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)批準設(shè)立的其他金融機構(gòu)。上述借款合同不包括同業(yè)拆借合同。實務(wù)中我們常見的關(guān)聯(lián)方之間或非關(guān)聯(lián)方之間簽訂的借款合同（俗稱民間借貸），只要出借人不是金融機構(gòu)，均不需就該借款合同計算繳納印花稅！
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