律師事務(wù)所作為特殊的行業(yè)，其人員包括出資的律師、合伙人律師、雇員以及兼職律師等多種形態(tài)的從業(yè)模式，由于身份的不同，而在稅法上分別有不同的繳納個(gè)人所得稅的方式。本文將對(duì)上述不同從業(yè)形式的律師分別進(jìn)行了整理歸納。
一、出資律師
在國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)中是這樣規(guī)定的：
律師個(gè)人出資興辦的獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的年度經(jīng)營(yíng)所得，從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，作為出資律師的個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得，按照有關(guān)規(guī)定，比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。在計(jì)算其經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，出資律師本人的工資、薪金不得扣除。
這個(gè)政策是比較早的，規(guī)定將獨(dú)資和合伙性質(zhì)的律師事務(wù)所的投資人，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得來納稅。其實(shí)即使不知道這個(gè)政策，在2019年后新個(gè)稅法頒布實(shí)施后，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人以及合伙企業(yè)中的自然人合伙人均需要按照“生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”來繳納個(gè)人所得稅。
在2016年以后律師事務(wù)所很少能核定征收了，即使有核定征收的，其應(yīng)稅所得率也不得低于25%，因此原有的已經(jīng)失效的政策就不再贅述。
同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所以及其他中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人所得稅征收管理，也比照律師事務(wù)所的有關(guān)原則進(jìn)行處理。
二、合伙人律師
合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用。律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。
三、雇員律師
雇員律師應(yīng)按照律師事務(wù)所支付的報(bào)酬，作為“工資、薪金所得”來繳納個(gè)人所得稅。作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用)，律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
四、兼職律師
兼職律師從律師事務(wù)所取得工資、薪金性質(zhì)的所得，律師事務(wù)所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額(取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額)直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。兼職律師應(yīng)于次月7日內(nèi)自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)兩處或兩處以上取得的工資、薪金所得，合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
需要注意的是，兼職律師從律師事務(wù)所取得的工資，并不屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，而是作為工資薪金所得。
兼職律師是指取得律師資格和律師執(zhí)業(yè)證書，不脫離本職工作從事律師職業(yè)的人員。
律師以個(gè)人名義再聘請(qǐng)其他人員為其工作而支付的報(bào)酬，應(yīng)由該律師按“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目負(fù)責(zé)代扣代繳個(gè)人所得稅。為了便于操作，稅款可由其任職的律師事務(wù)所代為繳入國(guó)庫(kù)。
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