導(dǎo)語
沒有理論指導(dǎo)的實(shí)踐是盲目的！我們審計(jì)人員中沒有幾個(gè)能弄靈清風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部控制審計(jì)。今天威姐試圖來說說這些審計(jì)之事，請(qǐng)大家指正。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
指企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用規(guī)范化系統(tǒng)化的方法，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)中關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與溯源以及對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施等各個(gè)方面，因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員在開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，必須了解風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳實(shí)務(wù)與通過測(cè)試和評(píng)價(jià)獲取的具體情況進(jìn)行對(duì)比分析，找到差距及其產(chǎn)生的原因，為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提出改進(jìn)的建議。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn)
1.審計(jì)對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，進(jìn)行評(píng)價(jià)，另外作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的一個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)監(jiān)督評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性及機(jī)構(gòu)的治理經(jīng)營及信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險(xiǎn)因素。
2.高層次。
2013版內(nèi)部控制整合框架中包含了戰(zhàn)略目標(biāo)，要求企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，要將企業(yè)的戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理融合在一起，保持一致，因此風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行充分的了解，從戰(zhàn)略的高度，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，
3.重要性，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度和戰(zhàn)略高度出發(fā)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。具有較高的前瞻性，將對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展產(chǎn)生巨大的影響。
內(nèi)部控制審計(jì)
《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第二條規(guī)定，“本指引所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)”。這個(gè)規(guī)定說明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立主體，接受委托對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行的“審計(jì)”，即“按照本指引的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表的意見承擔(dān)責(zé)任。企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)公司特別是上市公司來說是具有至關(guān)重要的作用，它具有以下幾方面的作用 ：揭露企業(yè)內(nèi)控缺陷、維護(hù)我國的法律法規(guī)、完善市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的作用、完善公司內(nèi)部控制制度以及有助于信息使用者進(jìn)行投資。
以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)
·內(nèi)審人員在審計(jì)過程中自始自終都以組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，·綜合分析影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，·依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，·評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理，·進(jìn)而提出建設(shè)性意見和建議，·協(xié)助企業(yè)進(jìn)行管理風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程。
具體過程：是通過系統(tǒng)的分析、認(rèn)定和評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象各個(gè)領(lǐng)域的固有風(fēng)險(xiǎn)及其管理狀況，評(píng)價(jià)其得出的已量化的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平，并據(jù)此確定進(jìn)一步審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)要從審計(jì)的過程和整體角度分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中的作用。把審計(jì)基礎(chǔ)工作大量放在對(duì)被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)過程的調(diào)查，對(duì)內(nèi)部控制要素進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析、判斷上，從而使期末需要審查的結(jié)果，在期初和期中得到判斷。對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主要目的是將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，為此，需要通過以下途徑實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用：了解管理層確定可以接受的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平;確認(rèn)業(yè)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域的剩余風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序，將主要審計(jì)資源分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域;審計(jì)師需要將在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)尚未對(duì)某些重要風(fēng)險(xiǎn)采取管理措施，應(yīng)同被審計(jì)單位或被審計(jì)對(duì)象的管理層進(jìn)行溝通，并向其提出管理建議，從而協(xié)助被審計(jì)單位預(yù)防或檢查將來可能出現(xiàn)的錯(cuò)弊。最后，內(nèi)部審計(jì)師以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)提出風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)報(bào)告是針對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)提出相關(guān)建議，以幫助管理層采取必要措施改進(jìn)控制系統(tǒng)所形成的書面文件，它是內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的集中表現(xiàn)，也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理作用的重要形式。
誤區(qū)
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一回事
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種審計(jì)思維模式，如何開展內(nèi)部審計(jì)的開展即審計(jì)立項(xiàng)（審什么）的問題。
風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一種審計(jì)類型，審計(jì)的內(nèi)容是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。
2.內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一回事
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作所作出的評(píng)價(jià)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》將內(nèi)部控制定義為“企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)論結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程”，并且規(guī)定“企業(yè)董事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)”。顯然，該指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)做出的自我評(píng)價(jià)，董事會(huì)可指定審計(jì)委員會(huì)來承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織、領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)，并通過授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體工作，但董事會(huì)仍對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)承擔(dān)最終的責(zé)任，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并對(duì)外披露是管理層解除受托責(zé)任的一種方式，董事會(huì)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，但其承擔(dān)的責(zé)任不能因此減輕或消除。
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