潘•斯奎爾銀行審計(jì)案例
作者：佚名 文章來(lái)源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)：240 更新時(shí)間：2006-4-2
1982 年7月5日，美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司對(duì)潘·斯奎爾銀行進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清理。1974年這家銀行總資產(chǎn)只有2900萬(wàn)美元，而當(dāng)其被關(guān)閉時(shí)，總資產(chǎn)已超過(guò)5億美元。 由于銀行破產(chǎn)，潘·斯奎爾銀行本身及分支機(jī)構(gòu)、存款人以及美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)基金等共計(jì)遭受的損失超過(guò)15億美元，它的破產(chǎn)，成為當(dāng)時(shí)美國(guó)金融界上 最為嚴(yán)重的事件之一。潘·斯奎爾銀行關(guān)閉之后，涉及此案的當(dāng)事人之多，無(wú)法勝數(shù)，其中包括：銀行關(guān)閉前的董事及主管們、將大量的存款人資金注入這家銀行的 貨幣中間商、這家倒閉機(jī)構(gòu)的代理行以及對(duì)該行進(jìn)行審計(jì)的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
在關(guān)于銀行倒閉責(zé)任如何負(fù)擔(dān)的問(wèn)題上，有關(guān)第三方都把畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)作他們的目標(biāo)。聯(lián)邦銀行代理 處、潘·斯奎爾銀行主要存款來(lái)源的貨幣中間商、甚至是對(duì)這家銀行倒閉進(jìn)行調(diào)查的美國(guó)眾議院，都將譴責(zé)的矛頭指向畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù) 所在潘·斯奎爾銀行倒閉的責(zé)任方面，進(jìn)行了極為強(qiáng)烈的批評(píng)。在聽(tīng)證會(huì)上，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一個(gè)合伙人向法院提出中止訴訟的申請(qǐng)，他解釋說(shuō)，事務(wù)所的審 計(jì)報(bào)告只供銀行董事們使用，外部有關(guān)部門(mén)不應(yīng)當(dāng)依賴(lài)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在銀行倒閉3個(gè)月之前對(duì)潘·斯奎爾銀行1981年度的財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)的無(wú)保留意見(jiàn)的審 計(jì)報(bào)告。該合伙人的這一申請(qǐng)，激起了眾議員圣·德門(mén)憤慨的反應(yīng)：“你們沒(méi)有意識(shí)到這一事實(shí)：潘·斯奎爾銀行在同經(jīng)紀(jì)人打交道時(shí)，已將你們的報(bào)告送給……全 國(guó)各地的公眾、信用社以及銷(xiāo)售和租賃公司，這些人、機(jī)構(gòu)之所以相信潘·斯奎爾銀行，是由于他們閱讀了這一銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表與審計(jì)報(bào)告，因?yàn)檫@是他們所能得到 的全部信息……”
在潘·斯奎爾銀行這一案例中，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受了相當(dāng)多的批評(píng)。最終這一持續(xù)了僅6個(gè)月的委托關(guān)系，成了審計(jì)界破費(fèi)最多的委托關(guān)系之一。
（一）、潘·斯奎爾銀行簡(jiǎn)介
潘·斯奎爾銀行成立于1960年，位于俄克拉荷馬城西北部附近的一個(gè)購(gòu)物中心內(nèi)。1974年以前，該銀行的主要客 戶(hù)都是購(gòu)物中心內(nèi)的小商品零售商及周?chē)鐓^(qū)的居民；1974年，在詹寧斯買(mǎi)下這家銀行之后，潘·斯奎爾銀行立即參與了70年代末期俄克拉荷馬州驟然升溫的 石油熱中，致力于開(kāi)采石油和天然氣的投機(jī)貸款。這一業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了1976年到1982年期間，這家銀行的總資產(chǎn)每?jī)赡昃鸵环?。?dāng)它被美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn) 公司勒令關(guān)閉時(shí)，對(duì)石油和天然氣行業(yè)的貸款，已占到銀行資產(chǎn)的81％以上。
70年代后期，潘。斯奎爾銀行吸收了很多石油和天然氣企業(yè)客戶(hù)，但由于資金規(guī)模有限，它不能滿(mǎn)足客戶(hù)的貸款需要。 為了滿(mǎn)足迅速增長(zhǎng)的貸款業(yè)務(wù)的需要，一方面，潘·斯奎爾銀行拼命地?cái)U(kuò)大它的存款基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)大額存單提供優(yōu)惠利率 (比當(dāng)時(shí)普通的利率高出25—150個(gè)基點(diǎn))，在短期之內(nèi)吸引大量的投資；另一方面，說(shuō)服幾家主要的大城市銀行，幫助它們向一些最大的石油和天然氣企業(yè)融 資。潘·斯奎爾銀行為企業(yè)安排了貸款“辛迪加”，并履行了所有必須的管理職能，比如，對(duì)石油儲(chǔ)備工程的開(kāi)發(fā)進(jìn)行評(píng)估等。在潘·斯奎爾銀行的幫助下，對(duì)多家 規(guī)模較大的石油和天然氣企業(yè)融資的大城市銀行包括：
西雅圖第 一國(guó)民銀行、大陸(伊利諾)銀行及大通(曼哈頓)銀行。僅大陸（伊利諾）銀行就向潘·斯奎爾銀行的客戶(hù)，提供了超過(guò)10億美元的資金，而大通（曼哈頓）銀 行提供的資金則超過(guò)2億美元。然而，由于卡特總統(tǒng)的能源節(jié)約政策以及石油輸出國(guó)組織大量的過(guò)剩生產(chǎn)，石油和天然氣的價(jià)格從1980年起開(kāi)始暴跌，許多靠潘 ·斯奎爾銀行貸款支撐的企業(yè)很快就無(wú)利可圖了。這一狀況，直接影響了銀行資金的流動(dòng)性。
1980年初，潘·斯奎爾銀行的巨額利潤(rùn)、迅速增長(zhǎng)的存、貸款數(shù)量，都令美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室產(chǎn)生了懷疑， 美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室聯(lián)邦銀行檢查人員在一次例行檢查中發(fā)現(xiàn)，潘·斯奎爾銀行違反了銀行法的許多規(guī)定，其中包括資金的流動(dòng)性緩慢、儲(chǔ)備資金不充足、貸款回收 差等等。1980年后期，美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室迫使銀行的董事們?cè)谝环?#8220;管理協(xié)定”上簽字，要求并同意了銀行為改正這些問(wèn)題所采取的補(bǔ)救措施，其中包括雇用 幾位具有豐富的銀行經(jīng)驗(yàn)的主管官員，和雇用埃頓·貝勒先生——一位在俄克拉荷馬商業(yè)界有極佳信譽(yù)的銀行家為新總裁。此外，貸款檢查和控制程序予以加強(qiáng)并制 度化，貸款損失準(zhǔn)備較上一年增加100％。
聯(lián)邦銀行檢查人員在1981年秋天進(jìn)行銀行狀況檢查時(shí)，對(duì)潘·斯奎爾銀行采取的這些措施做出了肯定評(píng)價(jià)。 但就在檢查后不久，石油生產(chǎn)供過(guò)于求的狀況進(jìn)一步惡化，迫使越來(lái)越多的小型開(kāi)采公司不得不停產(chǎn)，而這些小型開(kāi)采公司，正是構(gòu)成潘·斯奎爾銀行貸款客戶(hù)的主 要成員。潘·斯奎爾銀行由于面臨貸款周轉(zhuǎn)壓力，急需穩(wěn)定增長(zhǎng)的存款，為此，銀行千方百計(jì)吸引大的投資者和同行的拆借來(lái)保持其存款，甚至不得不求助于以前那 些違法的行為。在潘·斯奎爾銀行破產(chǎn)前的最后7個(gè)月內(nèi)，就向石油和天然氣投機(jī)商們提供了超過(guò)10億美元的貸款，這其中包括直接貸款和也介紹其他銀行進(jìn)行的 間接貸款。
1982年春天，當(dāng)聯(lián)邦銀行檢查人員再次到潘·斯奎爾銀行時(shí)，發(fā)現(xiàn)這家銀行的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)相當(dāng)惡化。在潘 ·斯奎爾銀行關(guān)閉前的最后幾周，聯(lián)邦儲(chǔ)備局不得不向這家銀行注入幾百萬(wàn)美元的緊急貸款，以維持其起碼的償付能力。美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室最終于1982年7月 做出結(jié)論：潘·斯奎爾銀行已經(jīng)無(wú)可挽回，同時(shí)命令美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司將其予以關(guān)閉，并指令美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司作為其訴訟財(cái)產(chǎn)管理人。
（二）、潘·斯奎爾銀行的審計(jì)糾葛
安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在俄克拉荷馬城的辦事處從1976年到 1980年期間曾對(duì)潘·斯奎爾銀行執(zhí)行過(guò)多年的審計(jì)，其中從1976年至1979年，銀行均得到了安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。自1979年 12月31日開(kāi)始，潘·斯奎爾銀行成為第一潘氏股份有限公司的全資子公司，1981年，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)潘·斯奎爾銀行1980年的財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)表了保 留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告(見(jiàn)表1)，報(bào)告中指出“在貸款損失準(zhǔn)備金的充分性方面，其可靠性不能令審計(jì)人員感到滿(mǎn)意。”
表1 安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)意見(jiàn)
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第一潘氏股份有限公司董事會(huì)：
我們已經(jīng)檢查了貴公司1980年12月31日和1979年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和截至1980年12月31日為止的相關(guān)的損益表、股東權(quán)益表及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(以上報(bào)表均包括潘·斯奎爾銀行本身的報(bào)表及合并后的報(bào)表)。除了第二段所描述的情況外，我們的檢查是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，我們相應(yīng)地實(shí)施了抽查會(huì)計(jì)記錄以及其它我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
在1980年12月31日的對(duì)可能的貸款損失計(jì)提準(zhǔn)備金的充分性上，由于某些貸款缺乏有關(guān)證明抵押品價(jià)值的記錄，我們對(duì)此結(jié)果不能滿(mǎn)意。
我們認(rèn)為，上述報(bào)表(個(gè)別報(bào)表及合并報(bào)表)符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，公允地反映了第一潘氏股份有限公司1980年12月31日的財(cái)務(wù)狀況(合并前及合并后)以及該年度的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況情況(合并前及合并后)，該期間會(huì)計(jì)的選用符合一致性原則。
安永會(huì)計(jì)務(wù)所
1981年3月1日
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1982 年秋天，在潘·斯奎爾銀行案的國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)上，負(fù)責(zé)管理安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所俄克拉荷馬辦事處的合伙人哈洛德·羅塞爾被要求說(shuō)明，他的事務(wù)所在1980年對(duì)潘· 斯奎爾銀行進(jìn)行審計(jì)時(shí)所碰到的問(wèn)題。羅塞爾報(bào)告說(shuō)，在1979年至 1980年期間，銀行的貸款記錄情況日趨惡化，特別值得一提的是，很多貸款記錄都未附開(kāi)發(fā)石油儲(chǔ)備的當(dāng)期工程報(bào)告，其他附有當(dāng)期工程報(bào)告的，又沒(méi)有工程師 簽署的意見(jiàn)或是沒(méi)有列出工程師們?cè)诠烙?jì)石油儲(chǔ)備時(shí)所需說(shuō)明的假設(shè)。當(dāng)被問(wèn)及是否同銀行管理當(dāng)局討論過(guò)這些問(wèn)題時(shí)，羅塞爾作了肯定答復(fù)，并指出銀行當(dāng)時(shí)對(duì)會(huì) 計(jì)師事務(wù)所發(fā)表有保留的審計(jì)意見(jiàn)很不高興，在沒(méi)有預(yù)先通知的情況下，詹寧斯決定改聘畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其1981年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。
負(fù)責(zé)組織潘·斯奎爾銀行聽(tīng)證會(huì)的國(guó)會(huì)調(diào)查委員會(huì)，對(duì)于安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所被解聘之后，為什么選擇畢馬威會(huì)計(jì)師 事務(wù)所對(duì)該銀行進(jìn)行審計(jì)很感興趣。負(fù)責(zé)管理畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所俄克拉荷馬威辦事處的合伙人吉姆·布蘭頓告訴委員會(huì)，在他們事務(wù)所被選擇作為潘·斯奎爾銀行 新的審計(jì)執(zhí)行人之前，事務(wù)所內(nèi)就有幾位成員同該銀行的幾位高級(jí)主管非常熟悉。蘭頓認(rèn)為這一事實(shí)，起碼可以部分說(shuō)明為什么在 1981年秋天，潘·斯奎爾銀行選擇了畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)作為新的審計(jì)執(zhí)行者。布蘭頓透露，畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所俄克拉荷馬城分所的有些合伙人，在此之前 已從潘·斯奎爾銀行獲得200萬(wàn)美元的貸款，并且還有100萬(wàn)美元的貸款限額，這些貸款使會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨“獨(dú)立性問(wèn)題”，而這一問(wèn)題，應(yīng)在接受該銀行作 為審計(jì)客戶(hù)之前，就必須解決。雙方當(dāng)事人就此問(wèn)題達(dá)成協(xié)定，即潘·斯奎爾銀行將“完全退出”這些貸款及貸款限額業(yè)務(wù)，由其他銀行來(lái)辦理。但在 1982年7月1日——就在潘·斯奎爾銀行關(guān)閉的前四天——畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所得知，其中一項(xiàng)貸款已經(jīng)被潘·斯奎爾銀行重新購(gòu)回。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的官員們注意到，這一購(gòu)回交易，是在他們不知情的情況下進(jìn)行的，且這一交易完全違背了他們以前與銀行達(dá)成的諒解協(xié)議。
（三）、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)潘·斯奎爾銀行的審計(jì)
吉姆·布蘭頓向國(guó)會(huì)調(diào)查委員會(huì)提交了一份詳細(xì)的備忘錄，其中包括他的事務(wù)所對(duì)潘·斯奎爾銀行所進(jìn)行的1981年審計(jì)。資料顯示，1981年審計(jì)的焦點(diǎn)，是銀行所計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金。布蘭頓注意到了1981年12月 31日該賬戶(hù)的余額，比1980年12月31日該賬戶(hù)余額的兩倍還多；1981年，潘·斯奎爾銀行注銷(xiāo)了480萬(wàn)美元的貸款壞賬，而在1980年，貸款壞帳剛剛超過(guò)60萬(wàn)美元。除此之外，從潘·斯奎爾銀行1981年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表(見(jiàn)表 2)可以看出，在1981年底時(shí)，對(duì)可能的貸款損失計(jì)提的準(zhǔn)備金，已占全部貸款總額的1．5％。
據(jù)布蘭頓說(shuō)，他的事務(wù)所在1981年度對(duì)潘·斯奎爾銀行的審計(jì)中，對(duì)導(dǎo)致安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表有保留意見(jiàn)的1 500萬(wàn)美元的有問(wèn)題貸款，給予了特別的關(guān)注：截至1981年底，這些貸款中的絕大部分，已經(jīng)收回；在1981年12月31日尚 未收回部分，對(duì)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所提出的貸款記錄問(wèn)題，已通過(guò)建立一個(gè)信用檢查部和銀行采取的其他糾正措施，在很大程度上得到了改正。布蘭頓為了支持這一觀 點(diǎn)，提到了美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室于1981年對(duì)潘·斯奎爾銀行進(jìn)行的檢查結(jié)論，該檢查表?yè)P(yáng)了銀行的董事們對(duì)潘·斯奎爾銀行的管理和經(jīng)營(yíng)政策所作的改進(jìn)。
表2 潘·斯奎爾銀行1981年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表
潘·斯奎爾銀行
(第一潘氏股份有限公司的全資子公司)
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資 產(chǎn) 1981年 1980年
現(xiàn)金，定期存款及存放同業(yè)證券投資 87 465 338 59 625 519
(見(jiàn)附注2)：
美國(guó)國(guó)庫(kù)券 13 123 075 10 992 420
州債券 34 362 974 31 334 926
貸款(附注3，附注4) 277 407 896 203 437 140
減：
未攤銷(xiāo)的折價(jià) 21 771 330 1 537 889
貸款可能損失的準(zhǔn)備金 4 141 447 2 004 587
貸款凈額 271 095 119 199 894 664
售出聯(lián)邦基金 53 000 000 16 000 000
銀行房屋、財(cái)產(chǎn)和設(shè)備(凈值)
(附注5) 3 877 929 2 481 667
應(yīng)計(jì)利息收入 20 495 932 7 372 553
其他資產(chǎn)(附注9) 1 704 004 762 888
資產(chǎn)總計(jì) 485 124 371 328 464 637
負(fù)債和股東權(quán)益存款： ’
活期存款 232 636 575 142 624 714
儲(chǔ)蓄存款和可轉(zhuǎn)讓提款賬戶(hù) 1 822 223 800 13 341 126
定期存款(附注6) 196 817 006 144 822 794
存款總計(jì) 447 677 381 300 788 634
可購(gòu)回協(xié)議項(xiàng)下的售出貸款 —— 2 795 561
購(gòu)入聯(lián)邦基金 900 000 650 000
應(yīng)計(jì)利息支出和其他負(fù)債
(附注9) 4 949 589 3 808 039
負(fù)債總計(jì) 453 526 970 308 042 234
股東權(quán)益
普通股 1 000 000 1 000 000
資本公積 18 000 000 10 000 000
未分配利潤(rùn) 12 597 401 8 922 403
股東權(quán)益總計(jì) 31 597 401 20 422 403
承諾或有負(fù)債(附注12)
485 124 371 328 464 637
1981年度對(duì)潘·斯奎爾銀行的審計(jì)結(jié)果，顯然令畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員們，對(duì)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允表述的 這一結(jié)論，不存在什么懷疑。根據(jù)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在聽(tīng)證會(huì)上的證言，該事務(wù)所對(duì)潘·斯奎爾銀行1981年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的具體措詞，是經(jīng)過(guò)事 務(wù)所幾位資深的合伙人(包括布蘭頓)檢查和批準(zhǔn)的。
國(guó)會(huì)調(diào)查委員會(huì)的成員們對(duì)1981年潘·斯奎爾銀行審計(jì)進(jìn)行仔細(xì)檢查的最后一個(gè)方面，是畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所 既對(duì)潘·斯奎爾銀行進(jìn)行審計(jì)，又對(duì)大通(曼哈頓)銀行進(jìn)行審計(jì)。這將涉嫌來(lái)自同一事務(wù)所的審計(jì)人員，很可能在審計(jì)期間對(duì)兩家銀行的情況進(jìn)行了信息交流。國(guó) 會(huì)委員會(huì)關(guān)心的是，由于存在這樣的交流信息的機(jī)會(huì)，大通(曼哈頓)銀行很容易得到潘·斯奎爾銀行正在惡化的財(cái)務(wù)狀況的情報(bào)，覺(jué)察出潘·斯奎爾銀行已違反了 銀行法的某些規(guī)定,這使該銀行有可能利用這些信息來(lái)處理已提供給潘·斯奎爾銀行的貸款資金。事實(shí)上，美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司已對(duì)大通(曼哈頓)銀行提起訴 訟，理由是：在潘·斯奎爾銀行關(guān)閉之前不久，大通 (曼哈頓)銀行被指控從潘·斯奎爾銀行不當(dāng)?shù)爻坊亓速Y金。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人拒絕承認(rèn)他們事務(wù)所在俄克拉荷馬城的辦事處與紐州市辦事處之間，進(jìn)行 了這樣的信息交流,并否認(rèn)為大通(曼哈頓)銀行提供了關(guān)于潘·斯奎爾銀行狀況的內(nèi)部信息。
在國(guó)會(huì)聽(tīng)證會(huì)的證據(jù)中，對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否可信賴(lài)性最為不利的一個(gè)證據(jù)是美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室1982年12月31日簽發(fā)的一份報(bào)告。該報(bào)告稱(chēng)：畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所1982年的審計(jì)是“不可接受的”。在這份報(bào)告上說(shuō)：
“盡管畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，如高于擔(dān)保品價(jià)值提供貸款，未收到借款者的付款之前，就向代理行支付本金和利息，銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備金數(shù)額不足……。在這樣的情況下，還是發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。”
國(guó)會(huì)議員韋伯注意到了1982年春天美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室執(zhí)行的審計(jì)幾乎是和畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)同時(shí)進(jìn)行，這—審計(jì)發(fā)現(xiàn)了許多“嚴(yán)重的問(wèn)題”，而畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立審計(jì)人員檢查出來(lái)的問(wèn)題及其嚴(yán)重程度遠(yuǎn)不及美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室在審計(jì)報(bào)告中所指出的那樣。
畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人所作的證言表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能 對(duì)自1980年美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室發(fā)布命令之后的潘·斯奎爾銀行所實(shí)施的內(nèi)部控制程序，給予了過(guò)度的信賴(lài)。除此之外，1981年秋天美國(guó)貨幣總監(jiān)辦公室檢 查人員重訪(fǎng)銀行之后發(fā)表的有利于該銀行的報(bào)告，也可能使畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員錯(cuò)誤地產(chǎn)生了一種安全感，回過(guò)頭再看一下，該銀行1980年所實(shí)施的 新的控制措施，只奏效了很短的一段時(shí)間。
在對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)進(jìn)行檢查之后，至少可以得出這樣一個(gè)結(jié)論：如果石油價(jià)格繼續(xù)保持上升勢(shì)頭 的話(huà)，就不會(huì)出現(xiàn)這一所謂的審計(jì)失敗。一位國(guó)會(huì)調(diào)查成員就曾經(jīng)指出，潘·斯奎爾銀行是一間“紙牌搭成的房子”，它是建立在石油價(jià)格不斷交替上升這一假設(shè)基 礎(chǔ)之上的。
（四）、結(jié)尾
1985年春天，在美國(guó)俄克拉荷馬城的聯(lián)邦法庭上，對(duì)潘。斯奎爾銀行貸款部經(jīng)理威廉姆·帕特森提起的刑事訴 訟中，有26項(xiàng)有關(guān)銀行欺詐的指控被宣告不成立。3年之后，在芝加哥的一個(gè)聯(lián)邦法庭上，一個(gè)對(duì)帕特森提出的刑事訴訟亦被宣告為無(wú)效，其中有12項(xiàng)同上述相 類(lèi)似的刑事指控也被撤銷(xiāo)。但這并不意味著帕特森無(wú)罪，1988年7月，在連續(xù)的刑事指控中，帕特森最終與聯(lián)邦檢查官達(dá)成了認(rèn)罪求情協(xié)定，對(duì)濫用銀行資金一 事表示服罪，并被宣判在聯(lián)邦監(jiān)獄中服刑兩年。1984年，帕特森在潘·斯奎爾銀行的一個(gè)同事，也對(duì)銀行欺詐指控表示服罪，并被處以 30個(gè)月的有期徒刑。
到80年代末，由于畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所被牽涉進(jìn)潘·斯奎爾 銀行倒閉一案中，對(duì)其提出的民事訴訟金額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)10億美元；美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的起訴金額達(dá)9 000萬(wàn)美元；美國(guó)司法部也向12位畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雇員或前雇員提起訴訟，其中有一項(xiàng)指控說(shuō)，這些人同潘·斯奎爾銀行存在一定的利益關(guān)系，使其在執(zhí) 行審計(jì)時(shí)不獨(dú)立。1991年10月，俄克拉荷馬州公共會(huì)計(jì)局暫停畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所在俄克拉荷馬州執(zhí)業(yè)10天，如果該暫停處罰經(jīng)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所上訴之 后仍未被撤銷(xiāo)，它將成為對(duì)較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加的最嚴(yán)厲的懲罰之一。
潘· 斯奎爾銀行的倒閉，對(duì)審計(jì)職業(yè)界的一個(gè)最重要的影響是，審計(jì)人員們意識(shí)到，銀行審計(jì)再也不是低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)了。80年代初，隨著金融界中的高級(jí)主管人員 們對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)提供貸款資金事件的增多，使得銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了戲劇性地增長(zhǎng)，不斷出現(xiàn)了融資、儲(chǔ)蓄和貸款的危機(jī)風(fēng)波。審計(jì)職業(yè)界采取了許多步驟以幫助 審計(jì)人員制訂更為有效的金融機(jī)構(gòu)審計(jì)策略。其中一個(gè)最重要的措施是出版了一本名為《對(duì)銀行貸款損失準(zhǔn)備金的審計(jì)》(紐約：AICPA，1986)的專(zhuān)著， 該書(shū)的出版目的，是為了幫助審計(jì)人員證實(shí)貸款損失準(zhǔn)備金或壞賬準(zhǔn)備金的提取是否恰當(dāng)，在銀行、儲(chǔ)蓄和貸款審計(jì)業(yè)務(wù)中，這些準(zhǔn)備金賬戶(hù)是問(wèn)題最多的賬戶(hù)之 一。
四、案例分析
1、 潘·斯奎爾銀行審計(jì)案例是一個(gè)比較典型的金融企業(yè)審計(jì)案例。由于美國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使得原先以為石油會(huì)漲價(jià)的形勢(shì)，突然變得撲朔迷離起來(lái)，而將信貸款業(yè) 務(wù)押在這一形勢(shì)上的潘·斯奎爾銀行，卻由此而帶來(lái)一系列信用危機(jī)。盡管這一審計(jì)案例應(yīng)該說(shuō)是環(huán)境與形勢(shì)所造成的，但一旦對(duì)簿公堂，注冊(cè)會(huì)計(jì)師又難辭其咎。 該案例對(duì)我們?nèi)绾螐谋粚弳挝恍袠I(yè)性質(zhì)的角度認(rèn)識(shí)控制環(huán)境，有一定的教育意義。
2、自60年代以來(lái)，隨著國(guó)際上因經(jīng)濟(jì)失誤而將企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)這一趨勢(shì)的出現(xiàn)，各國(guó)都掀 起了一股針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“訴訟浪潮”。為了反擊這一現(xiàn)象，謹(jǐn)慎甄別、選擇審計(jì)客戶(hù)，已成為各國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所防止不必要訴訟事件發(fā)生的第一道防線(xiàn)。五大會(huì) 計(jì)師事務(wù)所為了降低不必要法律訴訟案的發(fā)生，正在通過(guò)減少高風(fēng)險(xiǎn)的客戶(hù)來(lái)降低訴訟威脅。五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為：財(cái)務(wù)公司、保險(xiǎn)公司、房地產(chǎn)投資公司、剛開(kāi) 始上市的私營(yíng)公司等均屬高風(fēng)險(xiǎn)單位。只要有任何跡象表明這些公司存在某些不確定風(fēng)險(xiǎn)，他們情愿放棄高報(bào)酬的審計(jì)收入，也不承接這些公司的業(yè)務(wù)。上述案例 中，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所情愿冒著失去客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)，也堅(jiān)持出具有保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，就是基于這一執(zhí)業(yè)態(tài)度。
3、 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題，越來(lái)越受到職業(yè)界及社會(huì)公眾的注意。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“脫鉤”、“斷奶”獨(dú)立之后，真正成為 一個(gè)獨(dú)立的法人單位，其經(jīng)濟(jì)行為就會(huì)變得更為復(fù)雜，如五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其業(yè)務(wù)不再是單純的查賬，還包括咨詢(xún)、評(píng)估、培訓(xùn)、甚至還有一些拆借、投資、經(jīng)濟(jì) 擔(dān)保等一些非審計(jì)類(lèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，事務(wù)所就會(huì)像其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體一樣，也會(huì)發(fā)生一些借貸、股票買(mǎi)賣(mài)、設(shè)立基金、發(fā)行債券等常見(jiàn)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的融資手段。如 果完全杜絕與禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所的這些行為的發(fā)生，顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制，也不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。因此，如何在職業(yè)道德準(zhǔn)則中詳細(xì)規(guī)范這些行為， 使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師既能保持獨(dú)立性，又不妨礙其正常的融資行為，將是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理部門(mén)的又一艱巨任務(wù)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在職業(yè)道德準(zhǔn)則中，允許注 冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審單位存在一些正常的借貸關(guān)系，如事務(wù)所所借款項(xiàng)占被審單位的資產(chǎn)比例不大，或用事務(wù)所住宅抵押借款，只要符合法律手續(xù)并公開(kāi)化，就被視為不 影響?yīng)毩⑿裕欢鲞@些范圍，則不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)椋@會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正性。上述審計(jì)案例中，就是因?yàn)楫咇R威會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 該銀行存在一些未被公開(kāi)的借貸關(guān)系，而被指控違背了獨(dú)立性。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在重視對(duì)被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估時(shí)，除了 注重客戶(hù)的內(nèi)部管理機(jī)制以外，還應(yīng)關(guān)注客戶(hù)的周邊環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，由于分工精細(xì)且互相密切合作，企業(yè)對(duì)社會(huì)的依賴(lài)性日趨加劇。對(duì)社會(huì)變動(dòng)的任何錯(cuò) 誤反映、甚至是遲緩反映，都可能會(huì)使企業(yè)遭到滅頂之災(zāi)，其后果當(dāng)然會(huì)將與之有關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一起牽連進(jìn)去。上述案例中的銀行倒閉，在很大程度上是由于外部 能源政策的改變所引起的。因此，到了80年代之后，美國(guó)的內(nèi)部控制概念有了很大的發(fā)展，把企業(yè)的內(nèi)部控制的環(huán)境，列為內(nèi)部控制的第一要素。與之有關(guān)的是， 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也修訂了相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則。因此，根據(jù)社會(huì)環(huán)境的變化，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)控環(huán)境的重視，也是從上述案例中應(yīng)該汲取的教訓(xùn)之一。
五、問(wèn)題思考
1、潘·斯奎爾銀行貸款業(yè)務(wù)的哪些特征使得該銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)同不存在這些特征的情況下相比較高出很多?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的哪一要素會(huì)受到客戶(hù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響?
2、若前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶(hù)的前期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，后任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任會(huì)受到影響嗎?為什么?為了將客戶(hù)的“意見(jiàn)收買(mǎi)”行為減至最低，審計(jì)職業(yè)界作了哪些工作?
3、潘·斯奎爾銀行對(duì)畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的貸款是否為該事務(wù)所帶來(lái)了形式上或?qū)嵸|(zhì)上的獨(dú)立性問(wèn)題?指出在哪些條件下，潘·斯奎爾銀行不必將這些貸款讓售。
4、討論當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶(hù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在重大問(wèn)題的報(bào)告責(zé)任，獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)將客戶(hù)內(nèi)部控制的質(zhì)量或充分性向財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者報(bào)告嗎?
5、如果畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所紐約分所告訴大通(曼哈頓)銀行有關(guān)潘·斯奎爾銀行違背某些銀行法這一情況，這種行為是否違背職業(yè)準(zhǔn)則呢?
6、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所因未能向依賴(lài)潘·斯奎爾銀行1981年度財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)當(dāng)事人發(fā)出警告——潘·斯奎爾銀行有倒閉的危險(xiǎn)一而受到譴責(zé)。按照目前的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員有哪些責(zé)任向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者們預(yù)先警告被審計(jì)公司有倒閉的危險(xiǎn)?
7、現(xiàn)代銀行經(jīng)營(yíng)主要有那些風(fēng)險(xiǎn)？它對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有那些影響？
資料來(lái)源：
美國(guó)國(guó)會(huì)眾議院銀行、財(cái)政及城市事務(wù)委員會(huì)；《潘。斯奎爾銀行的倒閉》（華盛頓特區(qū)：美國(guó)政府印刷局，1982）
