1231 應收代償款一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的項目，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，企業(yè)代為履行責任支付的代償款。 二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。 期末，有確鑿證據(jù)表明已確認的應收代償款部分或全部不能夠收回時，應當按照確認的損失金額，借記“擔保賠償準備”（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）等科目，貸記本科目。
三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：
（一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目、“擔保賠償準備”科目。
（二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按原代償?shù)目铐椃謩e貸記本科目和“擔保賠償準備”科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償收入”科目。
（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應收代償款的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）；如果原代償?shù)目铐椧讶繘_減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“擔保賠償準備”科目；如果原代償?shù)目铐棽糠执_認為應收代償款，部分沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已確認的應收代償款金額部分，貸記本科目，按其差額，借記“擔保賠償準備”科目（計提的擔保賠償準備余額不足的，應借記“擔保賠償支出”科目）或貸記“擔保賠償準備”科目。
四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。1241 應收擔保損失補貼款
一、本科目核算企業(yè)應收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼款項，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應收國家或有關部門給予的補貼款。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉稅先征后返政策的，以及國家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔保等領域而給予的補貼，其應返還的所得稅、流轉稅，于實際收到時在有關科目核算，不在本科目核算。
二、期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定應收的代償損失補貼等，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目，如企業(yè)代償時原已沖減擔保賠償準備的，應當貸記“擔保賠償準備”科目；企業(yè)實際收到補貼款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應按補貼款的項目設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保發(fā)生損失而尚未收到的補貼款。
1251 其他應收款
一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收擔保費、應收分擔保賬款等以外的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金”科目的企業(yè)撥出的備用僉、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及其他預付的賬款等。
二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收或暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。 實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)均不再通過本科目核算。 經(jīng)確認為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉銷的壞賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。
1261 壞賬準備
一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。 計提壞賬準備的應收款項包括應收擔保費、應收分擔保賬款、其他應收款等。
二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。 企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
三、計提壞賬準備的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地，以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)表明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），下列各種情況一般不能全額計提壞賬準備： （一）當年發(fā)生的應收款項； （二）計劃對應收款項進行重組； （三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； （四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。
四、企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。
五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。本期應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提??；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的壞賬準備”科目。 企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收擔保費”、“應收分擔保賬款”、“其他應收款”等科目。
六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。
1301 待攤費用
一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內（包括1年）的各項費用，如預付保險費，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。超過1年以上攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用”科目核算，不在本科目核算。
二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時，借記“營業(yè)費用”等科目，貸記本科目。
三、待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應攤銷的費用項目不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值全部轉入當期費用。
四、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。
五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。
1311 存出擔保保證金
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。
二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。減少或收回保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、本科目按存入銀行設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。
1312 存出分擔保保證金
一、本科目核算企業(yè)分入分擔保業(yè)務按合同規(guī)定存出的分擔保保證金。
二、分擔保業(yè)務發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行存款”科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；已確認的分擔保損失，借記“分擔保費支出”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。
三、本科目按分擔保單位設置明細賬，進行明細核算。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。
1315 委托貸款
一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。
二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入賬。
三、企業(yè)應當設置以下明細科目： （一）本金； （二）利息。
四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”等科目。 期末時，企業(yè)應當按照規(guī)定的利率計提委托貸款應收利息。計提的應收利息，借記本科目（利息），貸記“利息收入”科目。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息，借記“利息收入”科目，貸記本科目（利息）。 收回委托貸款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。同時，按已計提的減值準備，借記“委托貸款減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的委托貸款減值準備”科目。 五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。
1316 委托貸款減值準備
一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。
二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象表明委托貸款賬面價值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。
三、計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失--計提的委托貸款減值準備”科目，貸記本科目。如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內轉回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的委托貸款減值準備”科目。
四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。
1401 長期股權投資
一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權性質的投資，包括購入的股票和其他股權投資等。
二、企業(yè)對外進行股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用成本法或權益法進行核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。 通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20％或20％以上，或雖投資不足20％但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本的20％以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20％以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
三、本科目應當設置以下明細科目： （一）股票投資； （二）其他股權投資。
四、采用權益法核算的企業(yè)，應在本科目下分別設置“投資成本”、“損益調整”、“股權投資準備”、“股權投資差額”等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的增減變動因素分別核算和反映。
五、長期股權投資在取得時，應按取得時的實際成本作為初始投資成本。初始投資成本按以下原則確定： （一）以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等相關費用）作為初始投資成本，借記本科目（股票投資或其他股權投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利后的差額，作為投資的實際成本，借記本科目（股票投資或其他股權投資），按已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。 （二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為初始投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。
六、成本法的賬務處理 （一）采用成本法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資）或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。 （二）股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。企業(yè)確認投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。企業(yè)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應當由本企業(yè)享有的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”科目。
七、權益法的賬務處理
（一）采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行調整。
（二）采用權益法核算時，如果長期股權投資初始投資成本與其在被投資單位所有者權益中所占的份額有差額的，應當調整初始投資成本。取得投資時，企業(yè)應按初始投資成本高于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股權投資差額），貸記本科目（投資成本）；初始投資成本低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（投資成本），貸記“資本公積--股權投資準備”科目。 股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股權投資差額）。
（三）采用權益法核算時，企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值，并作為當期投資損益。期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。 企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，一般以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，企業(yè)按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記本科目（損益調整）。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。
（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權益，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權投資準備），貸記“資本公積--股權投資準備”科目。被投資單位因接受捐贈等增加資本公積的，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權
五）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
（六）企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從成本法改為權益法，應在中止采用成本法時，按經(jīng)追溯調整后股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。 企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止采用權益法核算，改按成本法核算，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的部分，作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本，借記“應收股利”科目，按應沖減新的投資成本的金額，貸記本科目，按應確認的投資收益的金額，貸記“投資收益”科目。
八、企業(yè)處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權投資的賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。
九、企業(yè)應當定期對長期股權投資進行檢查，如果長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的，應按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。
十、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。
十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。
1402 長期債權投資
一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權投資。
二、本科目應當設置以下明細科目： （一）債券投資。企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算： 1.面值； 2.溢折價。 企業(yè)購入的到期一次還本付息的債券，還應當在本科目下設置“應計利息”明細科目。 （二）其他債權投資。
三、長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本。 （一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等后的金額作為初始投資成本。如果實際支付的價款中含有已到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費以及已到付息期但尚未領取的債券利息作為初始投資成本。 （二）接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際成本，借記本科目，貸記“實收資本”、“資本公積”科目。
四、長期債券投資的賬務處理
（一）企業(yè)購入分期付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資--面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按應收債券利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資--溢折價）。 企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券投資--面值），按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用”等科目，按已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資--應計利息），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資--溢折價）。
（二）分期付息長期債券的應計利息，應區(qū)別情況處理： 1.面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 2.溢價或折價購入的債券，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤銷。攤銷方法應采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也可采用直線法進行攤銷。 溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價金額，貸記本科目（債券投資--溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目。折價購入的債券，按當期應計利息，借記“應收利息”科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（債券投資--溢折價），按應計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”科目。
（三）出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券面值，貸記本科目（債券投資--面值），按已計利息部分，貸記“應收利息”科目或本科目（債券投資--應計利息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資--溢折價），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。
（四）購入的可轉換公司債券在轉換成股份之前，按一般債券投資進行賬務處理?？赊D換公司債券轉換為股份時，按可轉換為股份的債券價值，借記“長期股權投資”科目，按收到的現(xiàn)金部分，借記“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉換公司債面值、溢折價、應計利息）、“應收利息”科目。
五、企業(yè)進行除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目（其他債權投資），貸記“銀行存款”科目。每期結賬時，按其他債權投資應計的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 其他債權投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其他債權投資本金和已計未收利息，貸記本科目（其他債權投資）、“應收利息”科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失--計提的長期投資減值準備”科目。
六、企業(yè)應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權種類設置明細賬。
七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期債權投資的面值、未攤銷的溢折價以及已計的到期還本付息債券的利息金額。
1405 長期投資減值準備
一、本科目核算企業(yè)提取的長期投資減值準備。
二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提長期投資減值準備。長期投資減值準備應按單項投資計提。
三、對有市價的長期投資是否應計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷：
（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；
（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；
（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；
（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；
（五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他
