現(xiàn)在我國的個人所得稅征收辦法，正在從單一稅制向綜合稅制進行轉(zhuǎn)變。同時個人的工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得也是首先進入了綜合所得，通過先預(yù)扣預(yù)繳，最后匯算清繳的方式進行申報納稅。

個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算方法

國家稅務(wù)總局2018年第56號公告《關(guān)于全面實施新個人所得稅法若干征管銜接問題的公告》詳細規(guī)定了個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算方法。

個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計算方法就是，企業(yè)在向職工發(fā)放工資、薪金的時候，應(yīng)當(dāng)按照全年累計的實發(fā)金額計算預(yù)扣預(yù)繳稅款。同時并按月按時申報納稅。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額。

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除。

累計減除費用：按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

預(yù)扣率：居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按照3%-45%七級超額累進稅率執(zhí)行。

同時企業(yè)在向職工實際支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，這三項收入時，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下：

收入額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按百分之七十計算。

減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按百分之二十計算。

應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)。

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%。

預(yù)扣率：勞務(wù)報酬所得適用百分之二十至百分之四十的超額累進預(yù)扣率。

例如：張三為A公司的一名員工，2020年每月應(yīng)發(fā)工資均為20000元，每月減除費用5000元，“三險一金”等專項扣除為 2000元，從1月起享受子女教育專項附加扣除2000元，假設(shè)不考慮其他情形。以前4個月為例，應(yīng)當(dāng)按照以下方法計算預(yù)扣預(yù)繳稅額：

1月份：(20000-5000-2000-2000）×3%=330 元；

2月份：(20000×2-5000×2-2000×2-2000×2）×3%-330=330 元；

3月份：(20000×3-5000×3-2000×3-2000×3）×3%-330-330=300 元；

4月份：(20000×4-5000×4-2000×4-2000×4）×10%-2520-330-330-330=890元；

2021年個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳“紅包”，這些地方需注意

2020年12月4日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡便優(yōu)化部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第19號（以下簡稱“19號公告”）。

“19號公告”明確對部分固定從一處取薪且年收入低于6萬元的納稅人的個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法進行了簡便化，進一步減輕了納稅人的稅收負擔(dān)。

“19號公告”規(guī)定：2021年1月1日起，對上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬元計算扣除，納稅人累計收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

另外，對按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，扣繳義務(wù)人比照規(guī)定執(zhí)行。

例如：小張2020年1-12月均在D公司工作，全年取得工資薪金共計5.5萬元，單位作為扣繳義務(wù)人為其預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅。2021年，D公司1月給小張發(fā)放工資10000元，2-12月每月給其發(fā)放工資4500元。

在不考慮“三險一金”等各項扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，小張1月需預(yù)繳個人所得稅=（10000-5000）×3%-0=150元；2-12月無需預(yù)繳個人所得稅。年度終了可通過個人所得稅匯算清繳退稅150元。

按新預(yù)扣預(yù)繳方法，小張全年工資薪金收入不足6萬元，從1月起就可直接按6萬元計算扣除費用，無需預(yù)繳個人所得稅，年度終了也無需辦理匯算清繳。雖然最后結(jié)果同樣都是實際稅負為0，但新預(yù)扣預(yù)繳方法，既減少了預(yù)扣預(yù)繳稅款階段產(chǎn)生的負擔(dān)，也減輕了匯算清繳階段的負擔(dān)。