作者：洪桂彬
“又要申報工資基數(shù)了…….”每年的單位職工工資性收入申報工作，總成為年初各企事業(yè)單位人力資源部門與財務(wù)部門頭疼的一個問題。
此項工作不僅關(guān)系到每一個職工的各項待遇，申報內(nèi)容也成為每年年中社保審計的主要審查對象，各個單位一直以來對年度職工工資申報工作不敢怠慢。隨著2011年7月起，《中華人民共和國社會保險法》的正式實施，單位職工平均工資性收入申報也將直接影響到單位職工的養(yǎng)老保險、生育保險待遇水平，因此這項2012年的年初工作就更加顯出其重要性了。
在進行單位職工工資性收入申報工作時，不少企業(yè)人力資源部門的“老法師們”也遇到了很多實務(wù)操作問題。筆者今天將對其中一些關(guān)心的問題與大家來探討一番。
一、年度職工工資性收入申報的作用是什么？
一方面來說，本市單位職工新一個社保繳費年度的繳費基數(shù)是由上年度1月到12月的工資性收入來決定的，也就是說每年度的申報決定了新年度的繳費基數(shù)。根據(jù)本市《關(guān)于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知》（滬勞保基發(fā)【2006】7號）的規(guī)定：當(dāng)年個人繳費基數(shù)按職工本人上年月平均工資性收入確定。個人繳費基數(shù)的上限和下限，根據(jù)本市公布的上年度全市職工月平均工資的300%和60%相應(yīng)確定，其數(shù)值根據(jù)全市職工月平均工資計算，按四舍五入原則先進到角再進到元。
另一方面，2011年7月起，《社會保險法》正式實施，其中第十七條規(guī)定：“參加基本養(yǎng)老保險的個人，因病或者非因工死亡的，其遺屬可以領(lǐng)取喪葬補助金和撫恤金；……所需資金從基本養(yǎng)老保險基金中支付?！备鶕?jù)相關(guān)規(guī)定，在職職工的喪葬補助費為所在企業(yè)2個月的上年度職工月平均工資。同時，《社會保險法》第五十六條規(guī)定：“生育津貼按照職工所在用人單位上年度職工月平均工資計發(fā)?！庇纱?，我們也能夠發(fā)現(xiàn)，本次申報的職工上年度工資性收入將會直接影響到單位職工的養(yǎng)老保險和生育保險待遇。
除此以外，每年度單位申報的職工上年度工資性收入情況，也會作為單位年中社保審計的對象，作為參保單位來說也應(yīng)當(dāng)做到提供的所有申報數(shù)據(jù)和資料真實、完整，不得提供虛假、偽造的數(shù)據(jù)和資料，或少報、漏報、瞞報，否則將承擔(dān)由此引起的全部經(jīng)濟和法律責(zé)任。
二、哪些收入是計算為繳費基數(shù)的工資性收入？
在國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第三條中規(guī)定：“工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額?！惫べY總額的計算應(yīng)以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據(jù)。進一步需要說明的是，在原勞動保障部社保中心《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》中，將可計算為繳費基數(shù)的工資總額做了一個排他性的定義，“凡是國家統(tǒng)計局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應(yīng)作為社會保險繳費基數(shù)?！贝送?，還加了上了兩個“不論”來做解釋，即“各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定支付列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，均應(yīng)列入工資總額的計算范圍?！痹诎盐展べY性收入的時候，我們可以遵從上述標(biāo)準(zhǔn)，具體來說我們可以將工資性收入分為：
一般的工資性收入包括：1、計時工資，包括：基本工資、見習(xí)工資、假期比例工資、技能工資及崗位（職務(wù)）工資、個人按規(guī)定比例繳納的社會保險費、機關(guān)工作人員的職務(wù)工資、級別工資、基礎(chǔ)工資；工人的崗位工資、技術(shù)等級（職務(wù)）工資。2、計件工資3、獎金，包括：超產(chǎn)獎、質(zhì)量獎、安全（無事故）獎、年終獎（勞動分紅）、各類節(jié)約獎、勞動競賽獎、其他從各項收入中以提成的名義發(fā)給職工的獎金等。4、津貼，包括：各類崗位性津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功能津貼、地區(qū)津貼等。5、補貼，包括副食品價格補貼、糧、油、蔬菜等價格補貼，煤價補貼、水電補貼、住房補貼、房改補貼等。6、加班加點工資；7、其他工資，如附加工資、保留工資以及調(diào)整工資補發(fā)的上年工資等。
除此之外，特殊項目構(gòu)成的工資性收入應(yīng)當(dāng)包括：發(fā)放到個人的住房補貼或房改補貼、單位發(fā)放的住房提租補貼、通信工具補貼、住宅電話補助、單位給職工個人實報實銷的職工個人家庭使用的固定電話話費、職工個人使用的手機費、職工個人購買的服裝費（不包括工作服）等各種費用、為不休假的職工發(fā)放的現(xiàn)金或補貼、以下屬單位的名義給本單位職工發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨?、單位為職工繳納的各種商業(yè)性保險、試行企業(yè)經(jīng)營者年薪制的經(jīng)營者，其工資正常發(fā)放部分和年終結(jié)算后補發(fā)的部分。
上述這些項目下的工資性收入，都應(yīng)當(dāng)作為每年申報的具體統(tǒng)計內(nèi)容。
三、哪些收入不是計算為繳費基數(shù)的工資性收入？
根據(jù)國家統(tǒng)計局的相關(guān)規(guī)定，下列項目不計入工資總額，在計算繳費基數(shù)時應(yīng)予剔除。在單位中的薪資福利體系中，常見的不列入繳費基數(shù)的有：
1、有關(guān)勞動保險和職工福利方面的費用。職工保險福利費用包括醫(yī)療衛(wèi)生費、職工死亡喪葬費及撫恤費、職工生活困難補助、文體宣傳費、集體福利事業(yè)設(shè)施費和集體福利事業(yè)補貼、探親路費、計劃生育補貼、冬季取暖補貼、防暑降溫費、獨生子女費、“六一”兒童節(jié)給職工的獨生子女補貼、工作服洗補費、獻血員營養(yǎng)補助及其他保險福利費。
2、勞動保護的各種支出與費用。工作服、手套等勞動保護用品，對接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五種工種所享受的有勞動保護費開支的保健食品待遇等。
3、有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項支出。
4、支付給外單位人員的稿費、講課費及其他專門工作報酬。
5、出差補助、誤餐補助。
6、職工集資入股或購買企業(yè)債券后發(fā)給職工的股息分紅、債券利息以及職工個人技術(shù)投入后的稅前收益分配。
7、勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費以及一次性支付給職工的經(jīng)濟補償金。
8、勞務(wù)派遣單位收取用工單位支付的人員工資以外的手續(xù)費和管理費。
9、支付給參加企業(yè)勞動的在校學(xué)生的補貼。
10、由單位繳納的各項社會保險、住房公積金。按照國家政策為職工建立的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險，其中單位按政策規(guī)定比例繳納部分。
11、支付給從保安公司招用的人員的補貼。
上述的這些常見項目，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在計算繳費基數(shù)的工資性收入時，予以剔除。
四、年度職工工資性收入申報范圍和內(nèi)容是什么？
本次申報的人員范圍和以往基本保持一致，但由于在2011年7月時，本市執(zhí)行了“綜保并軌”和“鎮(zhèn)保并軌”相關(guān)政策，因此申報統(tǒng)計的人員范圍也不同于以往。
具體來說，需要申報的人員具體包括：1）2011年12月底前單位繳費人員（含鎮(zhèn)保轉(zhuǎn)為城保過渡繳費人員和繳納“三險”人員）；2）截至2011年12月底單位中正常繳費人員和賬戶封存人員；3）截至2011年12月底已離開（指已辦理轉(zhuǎn)出、退休、終止、轉(zhuǎn)往外省市等變更）的人員。
2011年度工資性收入具體統(tǒng)計的時間范圍是指自2011年1月1日起至2011年12月31日內(nèi)，發(fā)放的所有工資性的收入。需要注意的是，鎮(zhèn)保轉(zhuǎn)為城保過渡繳費人員和繳納“三險”人員同樣需要做全年的統(tǒng)計算出月平均數(shù)據(jù)，而不僅僅是2011年7月后參加城保期間內(nèi)的工資性收入。另外，無論計薪的時間段是否是在這個期間，只要是在這個期間通過相關(guān)財務(wù)憑證給予發(fā)放的，均是統(tǒng)計的對象。特別是對于單位中存在隔月結(jié)算工資的情況，應(yīng)當(dāng)注意到這一點。
本次申報的主要內(nèi)容，是上述人員2011年度月平均工資性收入的具體數(shù)額，即這些人員的在單位繳費期間的所有工資性收入除以參保月數(shù)所計算出的月平均數(shù)額。在計算平均數(shù)時，最多保留小數(shù)點后一位。
此外，根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，除原規(guī)定申報的個人上年平均工資性收入之外，也新增兩項申報內(nèi)容：1）新增申報“單位上年度月平均工資”信息，單位應(yīng)同時申報上年度全部職工工資總額、上年度全部職工平均人數(shù)兩項輔助信息。職工工資總額在前述問題中，已經(jīng)做了詳細(xì)介紹，在此不再贅述。值得關(guān)注的是上年度全部職工平均人數(shù)的計算方法，應(yīng)當(dāng)是將上年度每個參保月的職工人數(shù)累計疊加后除以參保月數(shù)。例如某單位2011年5月起參保，5-12月每個月的參保人數(shù)分別為12人、16人、16人、16人、15人、15人、17人和18人，那么該單位的上年度全部職工平均人數(shù)為（12+16+16+16+15+15+17+18）÷8=15.6人。這項申報內(nèi)容將是統(tǒng)計單位是否符合每年度企業(yè)殘疾人保障金減征或免征的依據(jù)之一。2）根據(jù)本市“鎮(zhèn)保并軌”相關(guān)規(guī)定，對于原鎮(zhèn)保轉(zhuǎn)入且選擇過渡辦法、在原單位未中斷繳費的人員，將新增申報是否繼續(xù)選擇過渡辦法的信息內(nèi)容。
特別要說明的是，由于單位上年度月平均工資信息在2012年1—3月份的養(yǎng)老和生育業(yè)務(wù)中均需即時使用，為確保參保職工相應(yīng)權(quán)益的及時保障，單位若尚未申報上年度月平均工資信息，在為其職工辦理相關(guān)養(yǎng)老、生育業(yè)務(wù)時已涉及到單位上年度月平均工資信息的，應(yīng)填寫《上海市城鎮(zhèn)社會保險2011年度單位月平均工資申報表》，在柜面即行申報。
五、生育女職工月平均工資性收入怎么統(tǒng)計？
在以往的年度申報工作中，遇上生育女職工產(chǎn)假期間不發(fā)放工資的情形，在統(tǒng)計全年工資性收入的時候往往難以把握。由于生育女職工在產(chǎn)假期間由本人申領(lǐng)生育保險金，單位一般不再發(fā)放工資，但產(chǎn)假期間同樣需要由單位來繳納相應(yīng)的社會保險。對于這樣的問題，我們認(rèn)為可以做相對靈活變通的處理。
舉例說明，某職工1-9月正常工作，單位對其發(fā)放工資性收入共計27000元，10-12月該職工休產(chǎn)假，單位未發(fā)放實際工資，而是由該職工產(chǎn)后申領(lǐng)生育保險金15000元。對于該單位來說，按照“誰發(fā)放，誰統(tǒng)計”的原則，未發(fā)放工資的月份應(yīng)當(dāng)不能計入計算平均數(shù)的除數(shù)中，該職工的月平均工資性收入應(yīng)當(dāng)為27000÷9=3000元。但在實務(wù)操作中，許多申領(lǐng)生育保險金的女職工提出，申領(lǐng)的生育保險金也是她們的工資收入，雖然不是由公司發(fā)放，但應(yīng)當(dāng)在計算平均數(shù)時給予統(tǒng)計。我們認(rèn)為，上述說法也是有一定的理論依據(jù)的。生育保險金本身就是替代生育期間產(chǎn)假工資的一項社會保險制度，其具有職工工資性收入的性質(zhì)。雖然該部分費用不是由單位發(fā)放，雖不能計入單位職工工資總額，但應(yīng)酌情考慮計入職工的月平均工資性收入中。對于上述例子來說，我們也可以酌情將該職工的月平均工資性收入計算為（27000+15000）÷12=3500元。
六、入職首月或離職末月不足月工作職工的月平均工資性收入如何統(tǒng)計？
對于入職首月或離職末月不足月工作的職工來說，很有可能存在著這樣的情況，入職首月或離職末月職工拿到的是非全月工資收入。對于這種情況下，很多用人單位往往采取了入職首月或者離職末月不予繳納社會保險費的做法。其實除了該職工的上一家工作單位或者下一家工作單位已經(jīng)繳納了相應(yīng)社會保險情形外，不予繳納這樣的做法是不正確的，也會相應(yīng)地給年度申報工資性收入帶來麻煩與困擾，我們進一步舉例說明。
某職工1月25日入職某單位，1月份單位給其的應(yīng)發(fā)工資為1000元，2月份其應(yīng)發(fā)工資為4500元，該職工又于3月24日離職，3月份其應(yīng)發(fā)工資為3500元。由于該單位認(rèn)為其實際工作僅2個月，因此僅為其繳納了2月與3月的社會保險費。但是在年度申報工資性收入時卻犯了愁，不知該怎樣統(tǒng)計。該單位經(jīng)辦人員認(rèn)為，該職工繳費月實際應(yīng)發(fā)放的總收入為4500+3500=8000元，除以繳費的2個月數(shù)，因此該職工月平均工資性收入為4000元。其實這樣計算將會使得今后在社保年度審計中，實際發(fā)放工資總額與繳費工資總額之間產(chǎn)生誤差。因為根據(jù)繳費基數(shù)來計算，該職工在該單位的工資總額應(yīng)當(dāng)為4000×2=8000元，而實際發(fā)放的為9000元。
對于上述情況，有兩種處理的辦法。第一種方法，若該職工之前工作的單位沒有為其繳納1月份的社會保險費，該單位應(yīng)當(dāng)為其補繳1月份的社會保險費，并將其月平均工資性收入申報改為9000÷3=3000元。第二種方法，若該職工之前工作的單位已經(jīng)為其繳納了1月份的社會保險費，則不用重復(fù)繳納1月份的社會保險費，其月平均工資性收入也應(yīng)當(dāng)申報為9000÷2=4500元。這樣才不會在日后的社保審計中出現(xiàn)誤差。
此外，在《關(guān)于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知》（滬勞?；l(fā)【2006】7號）中，也明確規(guī)定了首次參加工作和變動工作單位的繳費個人，應(yīng)按新進單位首月全月工資性收入確定月繳費基數(shù)，這也是值得注意的一個方面。
七、實務(wù)中存在哪些申報工資性收入的誤區(qū)？
在年度申報工資性收入的工作中，往往還會出現(xiàn)關(guān)聯(lián)單位間代發(fā)工資，代繳社保，甚至是“掛靠繳費”等不合理的情況。很多單位認(rèn)為，這些“代發(fā)工資”的人員，我們單位只是幫助關(guān)聯(lián)單位代發(fā)而已，并不需要由我們來繳納社保；還有一些單位認(rèn)為，既然只是“代繳社保”和“掛靠繳費”，并沒有實際勞動關(guān)系和工資發(fā)放，所以只要報一個最低工資或者最低基數(shù)即可。其實，上面這樣的認(rèn)識和操作也是進入了申報工資性收入的一個誤區(qū)。
按照嚴(yán)格意義來說，不應(yīng)當(dāng)存在純粹意義上的“代發(fā)工資”和“代繳社?！?，誰發(fā)放工資就應(yīng)當(dāng)由誰來繳納相應(yīng)的社會保險費用，并完成年度的工資性收入申報工作。但值得注意的是，根據(jù)《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，使用勞務(wù)輸出機構(gòu)提供的勞務(wù)工，其人數(shù)和工資按照“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計”的原則，如果勞務(wù)工的使用方不直接支付勞務(wù)工的工資，而是向勞務(wù)工輸出方支付費用，再由勞務(wù)輸出方向勞務(wù)工支付工資，應(yīng)由勞務(wù)輸出方統(tǒng)計工資和人數(shù)；如果勞務(wù)工的使用方直接向勞務(wù)工支付工資，則應(yīng)由勞務(wù)使用方統(tǒng)計工資和人數(shù)。輸出和使用勞務(wù)工單位的繳費基數(shù)以誰發(fā)工資誰計算繳費基數(shù)的原則執(zhí)行。
八、今年的年度工資性收入申報應(yīng)當(dāng)怎樣操作？
前文已經(jīng)說到，今年的年度工資性收入申報有不同于以往的地方，不僅僅是指統(tǒng)計范圍上的，從申報程序與方法上也有不一樣的地方。凡2011年12月底單位繳費人數(shù)在500人（含原城保參保人員及原綜保、鎮(zhèn)保轉(zhuǎn)為參加城保人員）及以下的企業(yè)參保單位，今年將統(tǒng)一實行網(wǎng)上申報。凡2011年12月底單位繳費人數(shù)在500人以上的企業(yè)參保單位，可選擇網(wǎng)上申報或柜面電子化申報。
采用網(wǎng)上申報的參保單位，應(yīng)以“社保登記碼+組織機構(gòu)代碼”登錄指定網(wǎng)站（http://www.12333sh.gov.cn/wsbs/wsbg/syb/syblogin.jsp），須由單位經(jīng)辦人員填寫《網(wǎng)上申報承諾書》，完整錄入相關(guān)申報信息后確認(rèn)提交。采用電子化申報的參保單位，應(yīng)攜U盤或移動硬盤至所屬區(qū)（縣）的社保中心柜面取得電子化申報的初始信息，錄入完整后交由區(qū)（縣）社保中心柜面導(dǎo)入申報信息，同時提交《承諾書》。
同時，申報單位應(yīng)將申報表交職工簽名確認(rèn)，加蓋單位公章后留存?zhèn)洳椤?/p>
九、申報后發(fā)現(xiàn)錯誤了怎么辦？
對于年度職工工資性收入統(tǒng)計來說，是一件工作量巨大，且需耐心、細(xì)致、專業(yè)的工作。在數(shù)據(jù)采集的過程中，難免會出現(xiàn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計或計算錯誤。對于尚未確認(rèn)完成網(wǎng)上申報的單位來說，若是及時發(fā)現(xiàn)申報錯誤，可以及時在網(wǎng)上進行更正后保存。但若已經(jīng)確認(rèn)提交數(shù)據(jù)，則無法在網(wǎng)上進行數(shù)據(jù)更改了。對此，采用網(wǎng)上申報的參保單位，若需調(diào)整個別人員的申報信息，應(yīng)通過網(wǎng)上打印空白的申報表一式二份，重新填寫相關(guān)人員的工資性收入信息后，由職工本人簽名，單位加蓋公章后持一份至柜面辦理申報手續(xù)，另一份由單位留存?zhèn)洳椤?/p>
采用電子化申報的參保單位，可按前述流程辦理調(diào)整申報手續(xù)，或重新提交完整的電子化申報信息重新導(dǎo)入。
十、單位未及時、真實申報職工工資性收入有哪些法律責(zé)任？
應(yīng)當(dāng)說，參保單位應(yīng)當(dāng)及時、真實地申報職工的工資性收入，這是參保單位應(yīng)盡的法定義務(wù)。根據(jù)本市《關(guān)于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知》規(guī)定，繳費單位應(yīng)當(dāng)按本單位上年度實際發(fā)生的工資總額，且經(jīng)職工本人簽字確認(rèn)的年工資性收入，于每年的3月底前向區(qū)（縣）社會保險事業(yè)管理中心辦理申報手續(xù)。區(qū)（縣）社保中心根據(jù)繳費單位申報的有關(guān)資料和經(jīng)職工本人確認(rèn)的上年度工資性收入，核定其繳費基數(shù)。
首先，應(yīng)當(dāng)做到及時申報。為確保網(wǎng)絡(luò)暢通和申報工作順利，市社保中心對各參保單位辦理職工工資性收入網(wǎng)上申報的時間作了錯時安排，各參保單位應(yīng)當(dāng)在具體送達的《通知書》指定期限內(nèi)辦理此項業(yè)務(wù)網(wǎng)上與柜面申報手續(xù)。其次，應(yīng)當(dāng)做到真實申報，不少報、不漏報，應(yīng)報盡報。職工工資性收入的申報工作直接關(guān)系到參保職工的切身利益，根據(jù)《社會保險法》的相關(guān)規(guī)定，對于未在規(guī)定時限內(nèi)申報的單位，將從2012年4月起，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)將暫按單位上月繳費額的110%確定應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額。
同時，上海市《關(guān)于確定繳納社會保險費工資基數(shù)的通知》也規(guī)定了，本市社會保險經(jīng)辦機構(gòu)也將定期組織專項稽核。市人力資源和社會保障局將通過抽樣形式對單位申報的繳費基數(shù)以及相關(guān)的繳費人數(shù)等情況組織專項社保審計。
對于未及時、真實申報職工工資性收入的參保單位，《社會保險稽核辦法》中也載明了具體的法律責(zé)任：“被稽核對象少報、瞞報繳費基數(shù)和繳費人數(shù)，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其改正；拒不改正的，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)報請勞動保障行政部門依法處罰。被稽核對象拒絕稽核或偽造、變造、故意毀滅有關(guān)帳冊、材料遲延繳納社會保險費的，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)當(dāng)報請勞動保障行政部門依法處罰。”
希望上述的幾個問題能幫助您解決每年工資性收入申報工作中的實務(wù)問題，順利完成這一項每年年初的重頭工作。
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