基本知識點-會計實務(wù)
【知識點1】補貼收入和營業(yè)外收入的確認
補貼收入科目核算企業(yè)按規(guī)定實際收到的補貼收入（包括退還的增值稅，但出口退稅不在補貼收入中核算），或按銷量或工作量等國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼。
營業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入和教育費附加返還款等。 －－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇$ P$ ?3 Q& N w" E; C# y5 ]
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。要特別注意前提條件是“日?；顒印保蕴幹霉潭ㄙY產(chǎn)凈收入、補貼收入等這類非日?；顒铀a(chǎn)生的經(jīng)濟利益，不屬于收入范疇，屬于利得。
相應(yīng)的處置固定資產(chǎn)凈損失和自然災(zāi)害損失等計入營業(yè)外支出中的內(nèi)容，也不是日?；顒铀a(chǎn)生的，不屬于費用的范疇。 1 d' p7 K; {9 q9 \8 S1 @ N1 d. c
另外，因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，其具體的確認和計量應(yīng)參照投資準則的規(guī)定處理。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為6 p* j, G) y8 K6 k
【知識點2】判斷一項業(yè)務(wù)對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的影響的方法
關(guān)鍵要掌握兩點： www.taxblogbbs.com4 j; h* `$ R: V
1.對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的定義和分類要明確。 ; q# F9 |1 `& u! u$ t4 M
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。資產(chǎn)按流動性分類，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 稅博客論壇9 }5 s# D' E7 o/ B
負債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。負債按流動性分類，可分為流動負債和長期負債。
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。所有者權(quán)益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。 稅博客論壇5 M& K' r$ O2 Y% u5 s, w( f
2.對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理非常熟悉。看到一項業(yè)務(wù)，能很快反應(yīng)出其賬務(wù)處理所涉及到哪些科目（總賬科目），進而判斷對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的影響。 稅博客論壇* Y# ~7 E% T- N/ M6 B7 y
【例題】下列各項中，能夠引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是（?。?。 8 B$ T: r, W( ?# b
A．接受現(xiàn)金捐贈 B．股東大會通過現(xiàn)金股利分配方案 C．計提長期債券投資利息 D．以盈余公積彌補虧損 www.taxblogbbs.com+ |# s3 z0 b8 n* L
【答案解析】選項A：接受現(xiàn)金捐贈所作的分錄： 稅博客論壇# _& t+ t2 K8 M/ k" N& E
借：現(xiàn)金(資產(chǎn)類科目)
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(負債類科目) 以稅博客圈(稅月如歌圈)為! [: `% V6 ~4 B5 i
屬于資產(chǎn)和負債同時增加。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為3 V9 B- a8 x0 E$ i
選項B：按照現(xiàn)行制度規(guī)定，董事會宣告現(xiàn)金股利分配方案時可以不作賬務(wù)處理，待股東大會通過時一起處理，未分配利潤減少，應(yīng)付股利增加，引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動，分錄：
借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利(所有者權(quán)益類科目) 以稅博客圈(稅月如歌圈)為% W* d% D8 D6 ^! } A
貸：應(yīng)付股利(負債類科目)
選項C：計提長期債券投資利息，增加資產(chǎn)和投資收益所作的分錄： 稅博客論壇* Q6 ~( l Q, R, B. }% q
借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息)（或應(yīng)收利息）(資產(chǎn)類科目) ' Q' j' _. }- |/ b, [3 @
貸：投資收益(損益類科目) - [3 }+ P: C( E
選項D：以盈余公積彌補虧損，減少盈余公積，增加未分配利潤所作的分錄： －－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇9 M6 o- Z2 H5 B0 T
借：盈余公積（所有者權(quán)益類科目） % Z2 B% `8 h' M1 p% S7 n
貸：利潤分配——其他轉(zhuǎn)入(所有者權(quán)益類科目) + q) h# m* ~: J- h" n
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的一增一減。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為( ]5 B% [# n- R+ V
所以，答案選B。 稅博客論壇" g( [9 D1 h0 }
【例題】下列項目中，能引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動的是（ ）。
A.攤銷無形資產(chǎn)價值 B.計提短期應(yīng)付債券利息 C.發(fā)放股票股利 D.計提長期債券投資利息 －－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇. i- u% l; b. c$ n- F
【答案解析】損益類的變動會通過影響凈利潤進而影響留存收益，影響所有者權(quán)益。
A．攤銷無形資產(chǎn)價值： 以稅博客圈(稅月如歌圈)為+ _" N$ n# f' y( l1 ^% i
借：管理費用
貸：無形資產(chǎn)
會影響資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動；
B．計提短期應(yīng)付債券利息會引起負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動： 稅博客論壇3 T+ j% v( q2 v, E0 L
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付短期債券
財務(wù)費用影響凈利潤，從而影響留存收益、所有者權(quán)益。 www.taxblogbbs.com! G3 e$ t% _) Z' M
C．發(fā)放股票股利： 以稅博客圈(稅月如歌圈)為, a- |% Y3 \1 `" e( _) A3 W u
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本（或資本）的普通股股利
貸：股本（或?qū)嵤召Y本） www.taxblogbbs.com# i. p1 `, d2 V2 z4 p
屬于所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動。
D．計提長期債券投資利息： www.taxblogbbs.com: u3 V. h! ]5 J3 ` E
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）
貸：投資收益
資產(chǎn)增加，投資收益通過影響凈利潤影響留存收益，導致所有者權(quán)益增加。
所以答案選B。 www.taxblogbbs.com2 ]; j3 z: n, |( q2 |
【知識點3】會計主體的概念。會計主體與法律主體的區(qū)別。
會計主體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體為日常的會計處理提供了依據(jù)。會計主體不同于法律主體。一般來講，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是法律主體。 ( \7 m( E9 K) g# L4 d
例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導下開展經(jīng)營活動。母子公司雖然是不同的法律主體（母子公司分別也是會計主體），但為了全面反映企業(yè)集團的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表（此處的企業(yè)集團不是一個法律主體）。+ a* p5 `. v# E; S8 X; \8 |0 ?
又如，獨立核算的生產(chǎn)車間、銷售部門等也可以作為一個會計主體來反映其財務(wù)狀況，但它們都不是法律主體。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為# d* d% |3 f* j2 y1 k2 u
【知識點4】對一貫性原則的理解
一貫性原則并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務(wù)會計報告中作相應(yīng)的披露。一般來說，在兩種情況下，可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 稅博客論壇5 [2 c) [1 k# p8 a6 t5 n
【例題】下列項目中，違背會計核算一貫性原則要求的有（?。?! C0 e" Z( M @7 Q1 [! b D6 @
A．鑒于《企業(yè)會計制度》的發(fā)布實施，對原材料計提跌價準備
B．鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法 以稅博客圈(稅月如歌圈)為/ h0 o0 H7 I. _6 q6 \
C．鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價值一次性核銷
D．鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算 5 J/ k7 ?6 j9 O2 @$ A* ~. W: J% }
【答案解析】BD一貫性原則并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。選項A屬于有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會計政策；選項C屬于改變會計政策后能夠更恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。選項B和D屬于濫用會計政策，違背會計核算的一貫性原則。 －－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇( P. f( A5 C7 F0 A2 p4 x( E
【知識點5】收益性支出和資本性支出的區(qū)別。 ; \. O7 b" e0 U# Y1 r2 }' r8 Z a m
所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與幾個會計期間的收入有關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出，也就是說，形成非流動資產(chǎn)的支出屬于資本性支出。
凡支出的效益僅涉及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的效益涉及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期），形成非流動資產(chǎn)的，應(yīng)作為資本性支出。對給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。
【例題】下列各項支出中，屬于收益性支出的是（?。?。
A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出 B．購買專利權(quán)支出 7 M+ g" x: k; ^. a4 X
C．固定資產(chǎn)的日常修理支出 D．購買工程物資支出
【答案解析】購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；購買專利權(quán)支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應(yīng)計入當期費用，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，屬于收益性支出；購買工程物資支出應(yīng)計入在建工程，屬于資本性支出。
【知識點5】謹慎性原則的判斷 以稅博客圈(稅月如歌圈)為( t8 `3 v: }( c0 R* d1 {: a
資產(chǎn)類賬戶計提跌價或減值準備，都是出于謹慎性原則的考慮。謹慎性原則的實質(zhì)是不高估資產(chǎn)和收益，不低估負債和費用。 －－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇5 _0 B; l( ]+ X
【例題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算原則的有（?。?。 稅博客論壇2 F" h' U, v; ~
A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊 www.taxblogbbs.com2 k% t3 x+ A, t0 x, C8 ?- d: q
B.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后期末考慮計提壞賬準備 1 w4 A, D# U: x- G
C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算 以稅博客圈(稅月如歌圈)為9 f; q( L' u1 }
D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價 : U e7 z7 A, X0 k, Q+ m! _
【答案解析】ABD年數(shù)總和法屬于加速折舊方法，符合謹慎性原則。
到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，期末考慮計提壞賬準備，符合謹慎性原則。
融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算，符合實質(zhì)重于形式原則。 / d& D5 m6 P& |
采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價，符合謹慎性原則。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為' G! u; e! h' F9 x2 \- B8 S+ h
【例題】下列各種會計處理方法中，體現(xiàn)謹慎性原則的有（?。?。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為3 ?; s: G6 p$ Y1 t7 X
A．固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊 －－打造國內(nèi)最具品味的財稅論壇% G) n$ B: ~6 e; [. b" s3 W
B．低值易耗品價值攤銷采用分期攤銷法 稅博客論壇 A" M4 ]3 J( T, O
C．存貨期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價
D．長期債券投資期末采用成本計價 以稅博客圈(稅月如歌圈)為$ Z, E `# z% `/ b$ f6 [7 S8 n
【答案解析】AC謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，不抬高資產(chǎn)或收益，也不壓低負債或費用。固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊和各種資產(chǎn)計提減值準備等遵循謹慎性原則。
選項B體現(xiàn)的是權(quán)責發(fā)生制原則。
選項D體現(xiàn)的是歷史成本原則。
【知識點6】待處理財產(chǎn)損溢 以稅博客圈(稅月如歌圈)為5 d3 J9 P) ^+ V+ b" F J
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，待處理財產(chǎn)損溢賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶主要用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。待處理財產(chǎn)損失將來不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，所以它不屬于企業(yè)的資產(chǎn)；而待處理財產(chǎn)收益經(jīng)過批準之后已經(jīng)轉(zhuǎn)入相關(guān)的資產(chǎn)科目，在報表中已經(jīng)確認了，所以也不需再反映待處理財產(chǎn)收益。綜上所述，待處理財產(chǎn)損溢不在資產(chǎn)負債表中列示，因它不符合資產(chǎn)的定義。 稅博客論壇2 Q/ v8 t7 m( k+ ^2 X. F
待處理財產(chǎn)損溢科目期末應(yīng)無余額，在期末無論是否批準，對外提供財務(wù)報告時都要先按規(guī)定處理，并在報表中做出說明，若后經(jīng)批準處理的金額與已經(jīng)處理的金額不一致的要調(diào)整會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)，處理后本科目應(yīng)無余額。 以稅博客圈(稅月如歌圈)為3 y1 V/ t$ q9 V) k
【知識點7】利潤總額的構(gòu)成
根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，利潤總額的計算公式：
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出
其中營業(yè)利潤的計算公式是：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務(wù)費用
其中主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加
