業(yè)務(wù)輔導(dǎo)之一：商品流通企業(yè)建賬中應(yīng)注意的問題
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稅政科 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)：44 更新時(shí)間：2008-9-24
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商品流通企業(yè)建賬中應(yīng)注意的問題
一、一般性問題
在建賬時(shí)都要首先考慮以下問題：
第一，與企業(yè)相適應(yīng)。企業(yè)規(guī)模與業(yè)務(wù)量是成正比的，規(guī)模大的企業(yè)，業(yè)務(wù)量大，分工也復(fù)雜，會計(jì)賬簿需要的冊數(shù)也多。企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務(wù)量也小，有的企業(yè)，一個(gè)會計(jì)可以處理所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)置賬簿時(shí)就沒有必要設(shè)許多賬，所有的明細(xì)賬可以合成一、兩本就可以了。
第二，依據(jù)企業(yè)管理需要。建立賬簿是為了滿足企業(yè)管理需要，為管理提供有用的會計(jì)信息，所以在建賬時(shí)以滿足管理需要為前提，避免重復(fù)設(shè)賬、記賬。
第三，依據(jù)賬務(wù)處理程序。企業(yè)業(yè)務(wù)量大小不同，所采用的賬務(wù)處理程序也不同。企業(yè)一旦選擇了賬務(wù)處理程序，也就選擇了賬簿的設(shè)置，如果企業(yè)采用的是記賬憑證賬務(wù)處理程序，企業(yè)的總賬就要根據(jù)記賬憑證序時(shí)登記，你就要準(zhǔn)備一本序時(shí)登記的總賬。
二、商品流通企業(yè)特別考慮的問題
商品流通企業(yè)是指從事商品流通(買賣)的獨(dú)立核算企業(yè)。主要包括：商業(yè)、供銷合作社、糧食、外貿(mào)、物資供銷、圖書發(fā)行等企業(yè)。如商場、大中小型超市、糧店等等。因商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要是流通領(lǐng)域中的購銷存活動，所以這類企業(yè)的核算主要側(cè)重于采購成本和銷售成本的核算及商品流通費(fèi)用的核算。該類企業(yè)賬簿的建立主要也是三個(gè)方面。
第一、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬
商品流通企業(yè)的現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬的建立方式與工業(yè)企業(yè)是相同的。均應(yīng)采用訂本式賬簿。
第二、總分類賬簿
商品流通企業(yè)的總分類賬除了要設(shè)置工業(yè)企業(yè)日常總分類賬簿之外，還要設(shè)置商品采購、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)這三個(gè)商品流通企業(yè)必須使用的總賬賬簿。如果經(jīng)常委托他人代銷商品或?yàn)樗舜N商品，還需設(shè)置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品賬簿。另外因商品流通企業(yè)的收入性質(zhì)不同應(yīng)設(shè)置不同科目分別核算銷售商品收入及場地租金收入。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總賬賬簿。
第三、明細(xì)分類賬的設(shè)置
根據(jù)增設(shè)的總賬賬簿，我們還應(yīng)增設(shè)相關(guān)明細(xì)賬簿，如商品采購明細(xì)賬，反映購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本及入庫商品的實(shí)際成本，商品采購明細(xì)賬可按客戶名稱設(shè)置；庫存商品明細(xì)賬，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況，可按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置，要求采用數(shù)量金額核算法。在按實(shí)際成本計(jì)算已銷商品成本時(shí)，庫存商品的發(fā)出可按個(gè)別計(jì)價(jià)法(分批實(shí)際成本計(jì)價(jià))、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、進(jìn)銷差價(jià)法和毛利法。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)賬，該賬戶因是“庫存商品”的調(diào)整賬戶，所以它的明細(xì)賬的設(shè)置口徑應(yīng)與“庫存商品”明細(xì)賬一致。“經(jīng)營費(fèi)用”作為反映商品流轉(zhuǎn)整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用的種類，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、整理費(fèi)、廣告費(fèi)等分類反映。
“商品銷售收入”、“商品銷售成本”明細(xì)賬可以按商品的種類、名稱、規(guī)格或不同的銷售部門設(shè)置。商品流通企業(yè)明細(xì)賬的設(shè)置，除了上述明細(xì)賬外，其余與工業(yè)企業(yè)明細(xì)賬的設(shè)置相同。
第四、其他問題
因商品流通企業(yè)存在有較之服務(wù)業(yè)不同的成本計(jì)算問題，所以為了便于成本計(jì)算需要外購或自制許多計(jì)算用表格，所以在建賬時(shí)也要有所準(zhǔn)備；否則到月末結(jié)賬時(shí)會手忙腳亂。如已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算表、商品盤存匯總表、毛利率計(jì)算表等
業(yè)務(wù)輔導(dǎo)之二：商品流通企業(yè)會計(jì)核算
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稅政科 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)：55 更新時(shí)間：2008-10-8
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商品流通企業(yè)會計(jì)核算商品流通企業(yè)會計(jì)核算舉例規(guī)范管理辦公室提供 業(yè)務(wù)輔導(dǎo)之三：商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算建賬要點(diǎn)
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稅政科 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)：45 更新時(shí)間：2008-10-8
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商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算建帳要點(diǎn)
（小企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定）
一、 商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的特點(diǎn)
商業(yè)企業(yè)是指從事商品流通(買賣)的獨(dú)立核算企業(yè)。因商品流通企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動主要是流通領(lǐng)域中的購銷存活動，所以這類企業(yè)的會計(jì)核算主要側(cè)重于采購成本和銷售成本的核算及商品流通費(fèi)用的核算。
1、核算對象 商業(yè)企業(yè)將生產(chǎn)者的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者手中，要經(jīng)歷購進(jìn)、儲存、銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，通過若干次買賣活動才能最終實(shí)現(xiàn)。存在著兩種基類型的企業(yè)。
（1）批發(fā)企業(yè)，是指向生產(chǎn)企業(yè)或其他企業(yè)購進(jìn)商品，供應(yīng)其他生產(chǎn)企業(yè)或零售企業(yè)以及其他批發(fā)企業(yè)用以轉(zhuǎn)售，或供應(yīng) 給其他企業(yè)用以加工后銷售的商品流通企業(yè)。與零售相比，其主要特征是進(jìn)行大宗商品買賣。
（2）零售企業(yè)，是指向批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)商品，銷售給消費(fèi)者，或銷售給企事業(yè)單位用以生產(chǎn)消費(fèi)和非生產(chǎn)消費(fèi)的商品流通企業(yè)。零售企業(yè)處于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的末端，直接擔(dān)負(fù)著為生產(chǎn)和人民生活服務(wù)的重要任務(wù)。
2、核算內(nèi)容 商業(yè)企業(yè)以商品流轉(zhuǎn)為核心，主要包括商品購進(jìn)、商品儲存和商品銷售三個(gè)環(huán)節(jié)。
無論是批發(fā)企業(yè)還是零售企業(yè)，商品流轉(zhuǎn)的購進(jìn)、銷售、儲存三個(gè)環(huán)節(jié)是其主要業(yè)務(wù)內(nèi)容，自然也就構(gòu)成會計(jì)核算的核心內(nèi)容。
3、核算方法 不同類型的商業(yè)企業(yè)有著各自的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，對會計(jì)核算方法要求也不相同?？偟膩碚f，商業(yè)企業(yè)的會計(jì)計(jì)算方法可分為進(jìn)價(jià)核算和售價(jià)核算兩種。
二、商業(yè)企業(yè)適用的會計(jì)制度
商業(yè)企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況及行業(yè)規(guī)模可選擇使用：
1、自2001年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》[財(cái)會（2000）25號]。
2、自2005年1月1日起實(shí)施的《小企業(yè)會計(jì)制度》[財(cái)會（2004）2號]。
3、自1993年7月1日起執(zhí)行的《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》[（1992）財(cái)會字第69號] ，此制度并未明文廢止。
三、商業(yè)企業(yè)帳薄的設(shè)置
根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)都應(yīng)該設(shè)置以下法定會計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整：
1、總帳。也稱總分類帳，是根據(jù)會計(jì)科目（也稱總帳科目）開設(shè)的帳簿，用于分類登記單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、資本、費(fèi)用、成本、收入和成果等總括核算的資料。原則上講，只要是企業(yè)涉及到的會計(jì)科目就要有相應(yīng)的總帳帳簿（帳頁）與之對應(yīng)。其中商品采購、庫存商品、商品進(jìn)銷差價(jià)這三個(gè)帳簿是商品流通企業(yè)必須使用的總帳帳簿。如果經(jīng)常委托他人代銷商品或?yàn)樗舜N商品，還需設(shè)置委托代銷商品、代銷商品款、受托代銷商品帳簿。另外可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量大小和業(yè)務(wù)需要增刪需設(shè)置的總帳帳簿。
2、明細(xì)帳。也稱明細(xì)分類帳，是根據(jù)總帳科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。如商品采購明細(xì)帳，反映購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本及入庫商品的實(shí)際成本，商品采購明細(xì)帳可按客戶名稱設(shè)置；庫存商品明細(xì)帳，反映商品的收發(fā)結(jié)存情況，可按商品的種類、名稱、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置，要求采用數(shù)量金額核算法。在按實(shí)際成本計(jì)算已銷商品成本時(shí)，庫存商品的發(fā)出可按個(gè)別計(jì)價(jià)法（分批實(shí)際成本計(jì)價(jià)）、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、進(jìn)銷差價(jià)法和毛利法。如果企業(yè)是商品零售企業(yè)，還需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”明細(xì)帳，該帳戶因是“庫存商品”的調(diào)整帳戶，所以它的明細(xì)帳的設(shè)置口徑應(yīng)與“庫存商品”明細(xì)帳一致。“經(jīng)營費(fèi)用”作為反映商品流轉(zhuǎn)整個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用，應(yīng)按費(fèi)用的種類，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、廣告費(fèi)等分類反映。
3、日記帳。是一種特殊的明細(xì)帳，包括現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。日記帳是各單位加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款管理的重要帳簿。
4、其他輔助帳簿。也稱備查帳簿，是為備忘備查而設(shè)置的。在實(shí)際會計(jì)實(shí)務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收，應(yīng)付款項(xiàng)的備查帳簿等。
在不影響對外提供統(tǒng)一財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的前提下，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況自行增減某些會計(jì)科目，既滿足對外報(bào)告的要求，又符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，同時(shí)保持相對的穩(wěn)定性，做到靈活性與統(tǒng)一性相結(jié)合，簡明扼要、經(jīng)濟(jì)使用。
《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則對財(cái)務(wù)、會計(jì)、帳簿的有關(guān)規(guī)定：
1、納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進(jìn)行核算。
2、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
3、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。 帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
4、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)，按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿。 帳簿，是指總帳、明細(xì)帳、日記帳以及其他輔助性帳簿?？値?、日記帳應(yīng)當(dāng)采用訂本式。
5、生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小又確無建帳能力的納稅人，可以聘請經(jīng)批準(zhǔn)從事會計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的專業(yè)機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會人員代為建帳和辦理帳務(wù)；聘請上述機(jī)構(gòu)或者人員有實(shí)際困難的，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
6、從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
7、納稅人使用計(jì)算機(jī)記帳的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計(jì)電算化系統(tǒng)的會計(jì)核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
8、納稅人建立的會計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定，并能正確、完整核算其收入或者所得。
四、商品購銷的入帳時(shí)間及入帳價(jià)格
1、商品購進(jìn)的入帳時(shí)間 企業(yè)通過貨幣結(jié)算方式取得了商品所有權(quán)或支配權(quán)的時(shí)間一般就是商品購進(jìn)的入帳時(shí)間。在貨款先付、商品后到的情況下，以支付貨款的時(shí)間作為商品購進(jìn)時(shí)間的入帳時(shí)間；在商品先到、貨款后付的情況下，收到商品可以暫不入帳，等到付款時(shí)根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證再作商品購進(jìn)入帳。根據(jù)貨款結(jié)算方式和商品交接方式的不同，商品購進(jìn)的具體入帳時(shí)間有以下幾種情況：
（1）從本地購進(jìn)商品，采用現(xiàn)金、支票、本票或商業(yè)匯票等結(jié)算方式的，在支付貨款并取得供貨單位發(fā)貨證明時(shí)，就可以作為商品購進(jìn)入帳。商品先到，并已驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付的，月末按合同或協(xié)議價(jià)暫估入帳，下月初再用紅字沖回，以便在實(shí)際結(jié)算憑證收到后，按實(shí)際成本入帳。
（2）從外地購進(jìn)商品，采用托收承付結(jié)算方式或委托收款結(jié)算方式，結(jié)算憑證先到并承付貨款時(shí)，作為商品購進(jìn)入帳；商品先到，驗(yàn)收入庫后，暫不作為商品購進(jìn)，待承付貨款時(shí)，再作為購進(jìn)入帳。
（3）在商品購進(jìn)業(yè)務(wù)中，采取預(yù)付貨款方式的，由于預(yù)付貨款尚未形成買賣雙方實(shí)際的交易行為，因此，預(yù)付貨款的時(shí)間不能作為商品購進(jìn)的入帳時(shí)間。
（4）進(jìn)口商品以支付貨款的時(shí)間作為購進(jìn)商品的入帳時(shí)間。
2、商品銷售的入帳時(shí)間 企業(yè)一般以發(fā)出商品，收到貨款或取得貨款的權(quán)利的時(shí)間作為依據(jù)確定商品銷售的入帳時(shí)間。在商品已經(jīng)發(fā)出，收到貨款或雖未收到貨款，但已辦妥結(jié)算手續(xù)或取得購貨方的收貨證明即作為銷售入帳。根據(jù)貨款結(jié)算方式和商品交接貨方式不同，商品銷售的入帳時(shí)間有以下幾種情況：
（1）采用現(xiàn)金、支票、本票、匯票等結(jié)算方式，在收到現(xiàn)金、支票、本票、匯票等結(jié)算憑證并發(fā)出商品時(shí)，作為商品銷售入帳。
（2）采用送貨制銷售方式時(shí)，以發(fā)出商品并取得購貨單位的收貨憑證或收到貨款時(shí)，作為商品銷售入帳。
（3）采用分期收款銷售方式時(shí)，以發(fā)出商品后，合同約定的收款時(shí)間，作為商品銷售入帳。
（4）采用預(yù)收貨款結(jié)算方式時(shí)，以實(shí)際發(fā)出商品時(shí)，作為商品銷售入帳。
（5）采用異地托收承付結(jié)算方式的，以辦妥委托銀行收款手續(xù)時(shí)，作為商品銷售入帳。
（6）采用匯兌結(jié)算方式的，以發(fā)出商品并取得運(yùn)輸部門的商品發(fā)出證明收到匯單時(shí)，作為商品銷售入帳。
（7）商品出口銷售采用信用證結(jié)算方式的，以收齊有關(guān)單據(jù)并向銀行辦理交單時(shí)間作為入帳時(shí)間。
3、商品購進(jìn)的入帳價(jià)格 企業(yè)購進(jìn)的商品，均按取得商品時(shí)所支付的價(jià)稅款扣除增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，作為商品購進(jìn)入帳價(jià)格。采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用，以及運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等不計(jì)入商品的實(shí)際成本，應(yīng)作為進(jìn)貨費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用。具體為：
（1）企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)的用于國內(nèi)銷售或用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(jià)作為其采購成本。購進(jìn)的商品所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括購進(jìn)出口商品到達(dá)交貨地車站、碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，均作為當(dāng)期損益，列入營業(yè)費(fèi)用。
（2）企業(yè)進(jìn)口的商品按進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的各種稅金（不包括增值稅）作為實(shí)際入帳價(jià)格。
進(jìn)口商品的國外進(jìn)價(jià)，一律以到岸價(jià)格（CIF）為基礎(chǔ)。如對外合同以離岸價(jià)格（FOB）成交的，商品離開對方口岸后，應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，計(jì)入商品的進(jìn)價(jià)。收入的進(jìn)口傭金沖減進(jìn)價(jià)，不能按商品認(rèn)定的，沖減營業(yè)費(fèi)用。
（3）企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口的商品，其采購成本為實(shí)際支付給代理單位的全部價(jià)款。
（4）企業(yè)收購的免稅農(nóng)副產(chǎn)品，其實(shí)際成本為支付的收購價(jià)款扣除按規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)額。
（5）企業(yè)委托其他單位加工的商品，按加工過程中實(shí)際成本作為加工成品入帳價(jià)格。包括原材料、加工費(fèi)和加工稅金。
4、商品銷售的入帳價(jià)格 企業(yè)商品銷售的入帳價(jià)格應(yīng)是出售商品的價(jià)格。主要有以下幾種：
（1）批發(fā)價(jià)。是指從事商品批發(fā)的企業(yè)將商品銷售給零售企業(yè)的價(jià)格。
（2）零售價(jià)。是指從事商品零售的企業(yè)將商品銷售給個(gè)人或集體消費(fèi)者的價(jià)格。
（3）出口商品的入帳價(jià)格，一律以離岸價(jià)（FOB）為入帳基礎(chǔ)。
如按到岸價(jià)（CIF）對外成交的，在商品離境后所發(fā)生的應(yīng)由我方負(fù)擔(dān)的以外匯支付的國外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金（包括明傭和暗傭）和銀行財(cái)務(wù)費(fèi)等，以紅字沖減收入。不能按商品認(rèn)定的累計(jì)傭金收支，列入營業(yè)費(fèi)用。出口商品發(fā)生的對外理賠，應(yīng)以紅字沖減收入。
企業(yè)在確定商品銷售收入時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售折讓在發(fā)生時(shí)直接沖減當(dāng)期收入。
五、商業(yè)企業(yè)會計(jì)核算的基本方法
按照商品具有使用價(jià)值和價(jià)值兩種屬性的理論，商品核算應(yīng)該既要反映商品的使用價(jià)值，又要反映商品的價(jià)值。反映商品的使用價(jià)值，要對商品分類進(jìn)行實(shí)物數(shù)量核算，反映各種商品數(shù)量進(jìn)、銷、存增減變化情況；反映商品的價(jià)值，要以貨幣為計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存金額的增減變化情況。商品的數(shù)量核算和金額核算是互相聯(lián)系的。在會計(jì)核算中，金額核算特別重要，但數(shù)量核算也不容忽視，兩者必須緊密結(jié)合。在實(shí)際工作中，商品價(jià)值有進(jìn)價(jià)金額和售價(jià)金額兩種標(biāo)準(zhǔn)。因此，商品流通核算方法一般有以下幾種：
1、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法 這是以實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種方法。主要內(nèi)容包括：
（1）“庫存商品”的總分類帳和明細(xì)分類帳統(tǒng)一按進(jìn)價(jià)記帳?？偡诸悗し从硯齑嫔唐愤M(jìn)價(jià)總值；明細(xì)分類帳反映各種商品的實(shí)物數(shù)量和進(jìn)價(jià)金額。
（2）“庫存商品”明細(xì)帳按商品的編號、品名、規(guī)格、等級分戶，按商品收、付、存分欄記載數(shù)量和金額，數(shù)量要求永續(xù)盤存。
（3）根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理需要，在“庫存商品”總分類帳和明細(xì)分類帳之間，可設(shè)置“庫存商品”類目帳，按商品大類分戶，記載商品進(jìn)、銷、存金額。
（4）在業(yè)務(wù)部門和倉庫設(shè)置商品帳，分戶方法與“庫存商品”明細(xì)帳相同，記載商品收、付、存數(shù)量，不記金額。
（5）根據(jù)商品的不同特點(diǎn)，采用不同方法定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。
數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的優(yōu)點(diǎn)是能全面反映各種商品進(jìn)、銷、存的數(shù)量和金額，便于從數(shù)量和金額兩個(gè)方面進(jìn)行控制。但由于每筆進(jìn)、銷貨業(yè)務(wù)都要填制憑證，按商品品種逐筆登記明細(xì)分類帳，核算工作量較大，手續(xù)較繁，一般適用于規(guī)模較大、經(jīng)營金額較大、批量較大而交易筆數(shù)不多的大中型批發(fā)企業(yè)。
2、數(shù)量售價(jià)金額核算法 這是以實(shí)物數(shù)量和售價(jià)金額兩種計(jì)量單位，反映商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法。主要內(nèi)容基本與數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法相同，都是按商品品種設(shè)明細(xì)帳，實(shí)行數(shù)量和金額雙重控制。其不同的有兩點(diǎn)：
（1）“庫存商品”總分類帳、類目帳和明細(xì)帳均按售價(jià)記帳。
（2）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶，記載售價(jià)金額和進(jìn)價(jià)金額之間的差額，定期分?jǐn)傄唁N商品進(jìn)銷差價(jià)，計(jì)算已銷商品進(jìn)價(jià)成本和結(jié)存商品的進(jìn)價(jià)金額。
由于采用售價(jià)記帳，逢商品售價(jià)變動，就要盤點(diǎn)庫存商品，調(diào)整商品金額和差價(jià)，核算工作量較大，因此，數(shù)量售價(jià)金額核算法一般適用于經(jīng)營金額較小、批量較少的小型經(jīng)營批發(fā)的企業(yè)，以及經(jīng)營零售的企業(yè)的庫存商品和貴重商品的核算。
3、售價(jià)金額核算法 這是在實(shí)物負(fù)責(zé)制基礎(chǔ)上，以售價(jià)記帳，控制庫存商品進(jìn)、銷、存情況的一種核算方法，其主要內(nèi)容包括：
（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。根據(jù)崗位責(zé)任制的要求，按商品經(jīng)營的品種和地點(diǎn)，劃分為若干柜組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，對其經(jīng)營的商品承擔(dān)全部責(zé)任。
（2）售價(jià)記帳，金額控制。庫存商品的進(jìn)、銷、存一律按銷售價(jià)格入帳，只記金額，不記數(shù)量，庫存商品總分類帳反映售價(jià)總金額，明細(xì)分類帳按實(shí)物負(fù)責(zé)人分設(shè)，反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營的商品的售價(jià)金額，在總帳控制下，隨時(shí)反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
（3）設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶。由于“庫存商品”帳戶按售價(jià)反映，而商品購進(jìn)支付的貨款是按進(jìn)價(jià)計(jì)算的；因此，設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”帳戶，以反映商品進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差價(jià)，正確計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。
（4）加強(qiáng)物價(jià)管理。商品按售價(jià)核算后，如遇售價(jià)變動，就會直接影響庫存商品總額，因此，必須加強(qiáng)物價(jià)管理，明碼標(biāo)價(jià)。
（5）健全商品盤點(diǎn)制度。“庫存商品”明細(xì)分類帳按售價(jià)記帳，沒有數(shù)量控制，只有通過盤點(diǎn)才能確定實(shí)際數(shù)量，因此，必須加強(qiáng)商品盤點(diǎn)，才能檢查庫存商品帳實(shí)是否相等及其實(shí)物負(fù)責(zé)人的工作質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
采用售價(jià)金額核算方法，可以簡化核算手續(xù)，減少工作量，是零售企業(yè)商品核算的主要方法。其不足之處是由于只記金額，不記數(shù)量，庫存商品帳不能提供數(shù)量指標(biāo)以控制商品進(jìn)、銷、存情況，一旦發(fā)生差錯(cuò)，難以查明原因。
4、進(jìn)價(jià)金額核算法 這是以進(jìn)價(jià)金額控制庫存商品進(jìn)、銷、存的一種核算方法。其主要內(nèi)容包括：
（1）庫存商品總分類帳和明細(xì)分類帳一律以進(jìn)價(jià)入帳，只記金額，不記數(shù)量。
（2）庫存商品明細(xì)帳按商品大類或柜組設(shè)置，對需要掌握數(shù)量的商品，可設(shè)置備查帳。
（3）平時(shí)銷貨帳務(wù)處理，只核算銷售收入，不核算銷售成本。月末采取“以存計(jì)銷”的方法，通過實(shí)地盤點(diǎn)庫存商品，倒擠商品銷售成本。其計(jì)算公式為：
本期商品銷售成本=期初庫存商品金額+本期進(jìn)貨總額-期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額
采用進(jìn)價(jià)金額核算方法，可以簡化核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力，但手續(xù)不夠嚴(yán)密，平時(shí)不能掌握庫存情況，且對商品損耗或差錯(cuò)事故不能控制，一般適用于鮮活商品的核算。
六、批發(fā)企業(yè)購銷存業(yè)務(wù)的會計(jì)核算建帳要點(diǎn)
（一）批發(fā)商品購進(jìn)的核算
1、帳戶的設(shè)置 商品購進(jìn)核算主要是反映和監(jiān)督商品購進(jìn)、驗(yàn)收入庫和貨款的結(jié)算，為此，需設(shè)置“物資采購”和“庫存商品”帳戶進(jìn)行核算。
（1）“物資采購”帳戶 核算企業(yè)購入商品等的采購成本。其借方登記購入商品支付的貨款數(shù)額；貸方登記商品到達(dá)驗(yàn)收入庫的數(shù)額；期末其借方余額反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票帳單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但商品尚未到達(dá)驗(yàn)收入庫的在途商品。其明細(xì)帳應(yīng)按供應(yīng)單位、商品品種等設(shè)置，進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)也可以根據(jù)需要將本帳戶改為“在途物資”帳戶，并按照在途物資的核算方法進(jìn)行核算。
（2）“庫存商品”帳戶 核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，包括庫存的外購商品、自制商品產(chǎn)品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外庫或存放在倉庫的的商品等。其借方登記庫存商品增加額；貸方登記庫存商品的減少額；期末其借方余額反映企業(yè)各種庫存商品的實(shí)際成本。其明細(xì)帳應(yīng)按庫存商品種類、品種和規(guī)格設(shè)置。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的商品、送交展覽會展出的商品以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的商品，都應(yīng)在本帳戶下單設(shè)明細(xì)帳進(jìn)行核算。
2、商品購進(jìn)的核算
（1）商品一般購進(jìn)的核算 企業(yè)在購進(jìn)商品時(shí)，由于收到有關(guān)憑證、支付貨款和收到商品時(shí)間上的差異，可能會出現(xiàn)以下3種情況：先支付貨款，后驗(yàn)收商品；先驗(yàn)收商品，后支付進(jìn)貨款；支付進(jìn)貨款和驗(yàn)收商品在同一日。
①先支付進(jìn)貨款后收到商品的核算。 企業(yè)在支付貨款后，即取得了商品的所有權(quán)，應(yīng)作為商品購進(jìn)。當(dāng)企業(yè)根據(jù)專用發(fā)票、賬單支付貨款、增值稅和有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)，借記“物資采購”賬戶，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按支付的有關(guān)費(fèi)用，借記“營業(yè)費(fèi)用”賬戶（所付運(yùn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)予扣除），按付款金額，貸記“銀行存款”賬戶。商品到達(dá)驗(yàn)收入庫后，按商品進(jìn)價(jià)借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。
②先收到商品后支付進(jìn)貨款的核算。 對于先收到商品尚未支付貨款業(yè)務(wù)，平時(shí)可暫不入賬，待收到有關(guān)憑證支付貨款后再一并進(jìn)行賬務(wù)處理。但到月終，為了真實(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債，正確編制資產(chǎn)負(fù)債表，對于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品，應(yīng)當(dāng)分別商品科目，抄列清單，并按應(yīng)付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬，借記“庫存商品”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款----暫估應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通過“物資采購”賬戶核算。對于發(fā)票賬單已到，但尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證，應(yīng)按進(jìn)價(jià)，借記“物資采購”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按應(yīng)付金額，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶，同時(shí)，借記“庫存商品”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。
③支付進(jìn)貨款和驗(yàn)收商品在同一日期的核算。企業(yè)購進(jìn)商品若支付進(jìn)貨款和商品驗(yàn)收入庫在同一日期，其核算要先通過“物資采購”賬戶，然后轉(zhuǎn)帳記入“商品庫存”賬戶。
（2）商品購進(jìn)預(yù)付款的核算。企業(yè)采用預(yù)付貨款方式購進(jìn)商品，購銷雙方要事先簽訂合同。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付貨款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；收到所購商品時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上列明的商品采購成本，借記“物資采購”賬戶，根據(jù)專用發(fā)票上列明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按所付全部款項(xiàng)，貸記“預(yù)付賬款”賬戶，退回多付的貨款，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；補(bǔ)付少付貨款的賬務(wù)處理與預(yù)付貨款相同。在實(shí)際工作中，預(yù)付貨款情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付貨款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。
（二）批發(fā)商品銷售的核算
1、賬戶的設(shè)置 企業(yè)批發(fā)商品銷售主要包括發(fā)出商品和結(jié)算貨款兩個(gè)環(huán)節(jié)。主要賬戶有“主營業(yè)務(wù)成本”和“主營業(yè)務(wù)收入”和“銷售折扣折讓”。
（1）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 “主營業(yè)務(wù)成本”賬戶是用來核算企業(yè)的商品銷售成本的。批發(fā)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或毛利率法等計(jì)算商品的銷售成本。結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等有關(guān)科目。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
“主營業(yè)務(wù)成本”科目應(yīng)按商品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。
（2）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 “主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，是用來核算企業(yè)銷售商品收入的。貸方登記銷售收入的發(fā)生數(shù)；借方登記銷售貨物退回?cái)?shù)；其貸方余額表示月內(nèi)銷售收入累計(jì)數(shù)，月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
（3）“銷售折扣與折讓”賬戶 “銷售折扣與折讓”科目，是用來核算企業(yè)銷售商品時(shí)，按規(guī)定為了及早收回貨款和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予買方的銷售折扣與銷售折讓的。企業(yè)發(fā)生銷貨折扣或折讓時(shí)，按應(yīng)收賬款扣除折扣后或折讓后的金額，借記“銀行存款”等科目；按折扣或折讓后的金額，借記“銷售折扣與折讓”科目；按應(yīng)收賬款的金額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。月末應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
2、本地商品銷售的賬務(wù)處理 批發(fā)商品本地銷售，數(shù)量較多，品種規(guī)格復(fù)雜，每天要填制大量專用發(fā)票，為簡化手續(xù)，每天營業(yè)終了，業(yè)務(wù)部門根據(jù)當(dāng)天開出的專用發(fā)票“記賬聯(lián)”，按品種、規(guī)格匯總銷售數(shù)量和金額，填制“銷貨日報(bào)表”送交財(cái)會部門；收款部門根據(jù)專用發(fā)票“存根聯(lián)”填制“收款日報(bào)表”連同當(dāng)天收到的支票、現(xiàn)金、送存銀行的“進(jìn)賬單”，一并送交財(cái)會部門。財(cái)會部門將“銷售日報(bào)表”與“收款日報(bào)表”核對后進(jìn)行賬務(wù)處理。借：“銀行存款”（應(yīng)收帳款或應(yīng)收票據(jù)），貸：“主營業(yè)務(wù)收入”，貸：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。
批發(fā)商品銷售的核算，除反映商品銷售收入外，還應(yīng)反映商品銷售成本。批發(fā)商品銷售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷售收入以后，同時(shí)反應(yīng)商品銷售成本，以計(jì)算商品銷售毛利。借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”。
3、異地商品銷售的賬務(wù)處理 批發(fā)商品異地銷售，一般采用發(fā)貨制和托收承付、委托收款結(jié)算方式，辦妥結(jié)算手續(xù)后，先以“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行處理，借：“應(yīng)收賬款”，貸：“主營業(yè)務(wù)收入”，貸：“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。待接到銀行通知收款后，才沖銷應(yīng)收款項(xiàng)。借：“銀行存款”，貸：“應(yīng)收賬款”。
為購貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)，也應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶進(jìn)行處理。一并向?qū)Ψ绞杖?。如果墊付的費(fèi)用，當(dāng)天即可辦妥委托銀行托收手續(xù)，也可以不通過“應(yīng)收賬款”賬戶，直接以“銀行存款”核算。
4、直運(yùn)商品銷售的賬務(wù)處理 直運(yùn)商品銷售是指企業(yè)將商品直接由供貨單位調(diào)運(yùn)給購貨單位，不經(jīng)過企業(yè)倉庫的商品銷售。采用直運(yùn)商品銷售方式，可以減少商品出入庫手續(xù)，有利于加速商品流轉(zhuǎn)，節(jié)約商品流通費(fèi)用。批發(fā)商品的直運(yùn)銷售，一般有兩種方式：
一種是由商業(yè)企業(yè)派采購員駐供貨單位辦理商品發(fā)運(yùn)，代墊運(yùn)費(fèi)及委托所在地銀行向購貨單位托收貨款等事項(xiàng)。在供貨單位當(dāng)?shù)剞k理托收承付結(jié)算，必須征得銀行同意。采用這種方式，在商品發(fā)運(yùn)以后，由駐供貨單位采購員寄回托收憑證回單聯(lián)和專用發(fā)票記賬聯(lián)及附件直運(yùn)商品收發(fā)貨單，作商品銷售入賬；接到供貨單位通過銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證、專用發(fā)票，作商品購進(jìn)入賬。由于商業(yè)企業(yè)采購員寄來的向購貨單位托收的憑證與供貨單位通過銀行轉(zhuǎn)來的托收憑證在時(shí)間上不一致，因此，在核算上產(chǎn)生三種情況：一是先支付進(jìn)貨款，后辦理托收銷售款；二是先辦理托收銷售款，后支付進(jìn)貨款；三是支付進(jìn)貨款和收取銷貨款同一天進(jìn)行。另一種方式是批發(fā)企業(yè)委托供貨單位代辦商品發(fā)運(yùn)，墊付運(yùn)費(fèi)和代向購貨單位結(jié)算貨款。采用這種方式，商業(yè)企業(yè)除填制專用發(fā)票外，另填制“直運(yùn)商品收發(fā)貨單”作附件送交供貨單位，供貨單位在代企業(yè)辦妥商品發(fā)運(yùn)和托收貨款手續(xù)后，將托收憑證回單聯(lián)、代墊運(yùn)費(fèi)清單、發(fā)運(yùn)證明及發(fā)票等一并通過銀行向企業(yè)辦理貨款結(jié)算，企業(yè)據(jù)以承付貨款和辦理托收銷貨入賬手續(xù)。
下面僅對“先支付進(jìn)貨款，后辦理托收銷售款”情況的會計(jì)處理進(jìn)行講解。
①支付進(jìn)貨款。根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票及代墊運(yùn)費(fèi)等單據(jù)，承付貨款及運(yùn)費(fèi)。
借：物資采購—供貨單位
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
營業(yè)費(fèi)用—進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)
應(yīng)收帳款—購貨單位運(yùn)費(fèi)
貸：銀行存款
②托收銷售款。收到駐供貨單位采購員向購貨單位托收貨款和運(yùn)費(fèi)的托收憑證回單聯(lián)時(shí)，辦理托收銷貨款入帳手續(xù)。
借：應(yīng)收帳款—購貨單位
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
應(yīng)收帳款—購貨單位運(yùn)費(fèi)
③收到銷售款。收到銀行轉(zhuǎn)來向購貨單位托收貨款及運(yùn)費(fèi)的收款通知單時(shí)。
借：銀行存款
貸：應(yīng)收帳款—購貨單位
直運(yùn)商品銷售的核算具有四個(gè)特點(diǎn)：一是商品的購進(jìn)和銷售業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生；二是隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本；三是不通過“庫存商品”賬戶，直接以“物資采購”賬戶核算；四是發(fā)運(yùn)商品的運(yùn)費(fèi)由批發(fā)企業(yè)與購貨單位共同負(fù)擔(dān)。
5、銷售折扣折讓的賬務(wù)處理
（1）銷售折扣的賬務(wù)處理 銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。商業(yè)折扣通常是在商品價(jià)目上根據(jù)批發(fā)、零售、特約經(jīng)銷等不同銷售對象給予一定幅度的折扣?，F(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。
在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)出售商品采用扣減商業(yè)折扣后的價(jià)格成交，此時(shí)“主營業(yè)務(wù)收入”科目以實(shí)際成交價(jià)格記賬，在有現(xiàn)金折扣的情況下，“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)按未扣除現(xiàn)金的價(jià)格記賬，對于給予買方的現(xiàn)金折扣，在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現(xiàn)金折扣，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收的賬款，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目。
（2）銷售折讓的賬務(wù)處理 銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在有銷售折讓的情況下，“主營業(yè)務(wù)收入”科目應(yīng)按未扣除銷售折讓的價(jià)格記賬，對于發(fā)生的銷貨折讓則在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售收入中抵減。具體處理方法如下：①購貨方尚未進(jìn)行會計(jì)處理，也未付款，銷售方應(yīng)在收到購貨方轉(zhuǎn)來的原開出增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣。該業(yè)務(wù)如屬當(dāng)月銷售，銷售方也未進(jìn)行賬務(wù)處理，則只需根據(jù)雙方協(xié)商的扣除折讓的價(jià)款和增值稅額，重新開具增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行賬務(wù)處理。如屬以前月份銷售，銷貨方已進(jìn)行賬務(wù)處理，則應(yīng)根據(jù)扣除折讓后的價(jià)款和增值稅額，重新開具增值稅專用發(fā)票，按原開的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)與新開的專用發(fā)票的記賬聯(lián)的差額，沖銷當(dāng)月銷售收入和銷項(xiàng)稅額。②如果購貨方已進(jìn)行會計(jì)處理，銷售方應(yīng)根據(jù)購貨方轉(zhuǎn)來的“證明單”，按折讓金額開具紅字增值稅專用發(fā)票，作為沖銷當(dāng)月銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。
6、 銷售退回的賬務(wù)處理 銷售退回，是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
（1）未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品的退回，不進(jìn)行賬務(wù)處理。
（2）已確認(rèn)收入的銷售商品的退回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等。企業(yè)發(fā)生的銷售退回，按應(yīng)沖減的銷售收入，借記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按已付或應(yīng)付的金額，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。如果該銷售已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并處理。
對于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷售退回，應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度會計(jì)報(bào)表相關(guān)科目。退回商品時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付帳款”科目。調(diào)整相應(yīng)的成本，借記“庫存商品”科目，貸記“以前年度損益調(diào)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)利潤，借記或貸記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記或借記“以前年度損益調(diào)”科目。
（三）批發(fā)企業(yè)庫存商品明細(xì)分類核算
1、庫存商品的明細(xì)分類賬的分戶 企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)和管理的需要，合理地設(shè)置庫存商品的分戶方法。在實(shí)際工作中，庫存商品明細(xì)分類賬的分戶方法，一般有以下幾種：
（1）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級分戶。 這種分戶方法只要是同一品名、編號、規(guī)格、等級的商品，不論其進(jìn)價(jià)批次是否相同,都在同一分戶賬頁上連續(xù)登記。其優(yōu)點(diǎn)是同一品名、編號、規(guī)格、等級商品的增、減、結(jié)存情況得到完整反映，缺點(diǎn)是計(jì)算商品銷售成本的工作比較復(fù)雜。
（2）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級結(jié)合同一進(jìn)貨單價(jià)分戶。 這種分戶方法是將品名、編號、規(guī)格、等級、進(jìn)貨單價(jià)相同的商品在同一賬頁上連續(xù)登記。其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算銷售商品進(jìn)價(jià)較方便，計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶。
（3）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級結(jié)合進(jìn)貨批次分戶。 這種分戶方法是將商品的品名、編號、規(guī)格、等級相同的商品，按每一進(jìn)貨批次開設(shè)明細(xì)賬戶。這種方法適用于整批購進(jìn)、整批銷售或整批購進(jìn)、分批銷售，以及分批保管的商品。其優(yōu)點(diǎn)是可以按原價(jià)計(jì)算銷售商品成本，計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是增加了核算工作量。
2、庫存商品類目賬的設(shè)置 企業(yè)可用庫存商品總賬直接控制各庫存商品明細(xì)賬，但有的企業(yè)經(jīng)營品種較多，則需要設(shè)置類目賬。類目賬是按商品大類設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬，根據(jù)商品的類別分戶記載大類商品收、發(fā)、存的金額。這種做法是在庫存商品總賬和按商品、編號、規(guī)格、等級等設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬之間，再按商品大類設(shè)置一層庫存商品的類目賬，各類目賬受庫存商品總賬控制，某一類目賬又控制這類商品所屬的各明細(xì)帳。這樣設(shè)置帳簿，有利于核對賬目和檢查錯(cuò)誤，同時(shí)還可以分類提供商品動態(tài)資料，計(jì)算銷售成果，進(jìn)行商品資金分析。
庫存商品類目賬一般是根據(jù)進(jìn)銷貨的憑證按商品的大類進(jìn)行匯總登記，一般只記金額，不記數(shù)量。
3、商品明細(xì)分類賬的設(shè)置 在商業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)部門、倉庫部門和會計(jì)部門都需要庫存商品的明細(xì)分類資料：業(yè)務(wù)部門需要隨時(shí)掌握商品的可供調(diào)撥的銷售數(shù)量，以便開出發(fā)貨單；倉庫需要隨時(shí)掌握商品的實(shí)存數(shù)量，以明確保管責(zé)任；會計(jì)部門需要根據(jù)庫存的增減組織核算。那么應(yīng)該如何設(shè)置庫存商品的明細(xì)賬以滿足這三個(gè)不同部門的不同需求呢？可按以下三種方法設(shè)置明細(xì)賬：
（1）業(yè)務(wù)、保管、財(cái)會部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬。即業(yè)務(wù)部門設(shè)商品調(diào)撥賬，倉庫設(shè)保管賬，財(cái)會部門設(shè)庫存明細(xì)賬。前兩套賬一般只記數(shù)量，不記金額，財(cái)會部門的庫存商品明細(xì)賬，同時(shí)核算數(shù)量和金額。
（2）業(yè)務(wù)和財(cái)會部門合并設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬，既記錄數(shù)量又記錄金額，同時(shí)提供業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門所需要的庫存商品明細(xì)賬資料；倉庫設(shè)保管賬，只記業(yè)務(wù)數(shù)量。
（3）業(yè)務(wù)、倉庫和財(cái)會部門合設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，既記數(shù)量又記金額，同時(shí)提供業(yè)務(wù)、保管和財(cái)會部門所需的庫存商品明細(xì)資料。
4、庫存商品明細(xì)賬的登記 庫存商品類目賬一般采用“三欄式”賬頁，只記金額，不記數(shù)量，但如果該大類商品所屬的各種商品的實(shí)物計(jì)量單位相同，也可同時(shí)核算數(shù)量和金額。
按商品品名、編號、規(guī)格、等級等設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬，一般采用“數(shù)量金額”式賬頁，凡是購進(jìn)的商品，在“借方”欄登記購進(jìn)數(shù)量、單價(jià)和金額；非購進(jìn)增加的商品，如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)的銷貨退回和購貨方拒收商品轉(zhuǎn)入、加工商品收回、商品溢余等，在“借方”欄登記其他數(shù)量、單價(jià)和金額。銷售商品在“貸方”欄登記銷售數(shù)量，是否登記單價(jià)和金額，依成本結(jié)轉(zhuǎn)方法而定，如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則登記，若月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則平時(shí)不登記，月末將銷售進(jìn)價(jià)匯總記入貸方“金額”欄；非銷售而減少的商品，如商品損耗和損失、撥出委托代銷商品和委托加工物資等，在“貸方”欄登記其他數(shù)量、單價(jià)和金額；未結(jié)轉(zhuǎn)銷售進(jìn)價(jià)的銷貨退回和購貨方拒收商品，用紅字記入“銷售數(shù)量”欄。平時(shí)結(jié)出的商品結(jié)存數(shù)量，在“結(jié)存”欄登記，如隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，平時(shí)還應(yīng)結(jié)出結(jié)存金額，如月末集中結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，則“結(jié)存”欄“單價(jià)”和“金額”欄待月末時(shí)才登記。庫存商品的存入地點(diǎn)及數(shù)量，應(yīng)在“存放地點(diǎn)及數(shù)量”欄中進(jìn)行登記。
（四）庫存商品盤點(diǎn)和溢缺核算
1、庫存商品的盤點(diǎn) 企業(yè)庫存商品盤點(diǎn)是對庫存商品的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行清點(diǎn)和檢查。批發(fā)商品在儲存過程中，由于自然條件的影響、人為的過失和其他原因，往往會發(fā)生數(shù)量上的溢缺，造成商品的實(shí)存數(shù)量與賬存數(shù)量不符。為了保證賬貨相符，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和商品管理中的問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)工作，因此，必須加強(qiáng)商品盤點(diǎn)工作。
批發(fā)商品盤點(diǎn)，可以分為定期盤點(diǎn)和不定期的臨時(shí)盤點(diǎn)。在進(jìn)行盤點(diǎn)前，要做好準(zhǔn)備工作，包括確定參加盤點(diǎn)人員、核對賬目、整理商品、檢查度量衡器等。盤點(diǎn)結(jié)束后，應(yīng)填制“商品盤點(diǎn)表”，以反映清查盤點(diǎn)的結(jié)果。如有盤盈、盤虧情況，還要填制“商品溢余（短缺）報(bào)告單”，按規(guī)定審批程序報(bào)請?zhí)幚?。在盤點(diǎn)中，如發(fā)現(xiàn)商品殘損變質(zhì)及其他有問題商品時(shí)，應(yīng)查明數(shù)量、變質(zhì)程度和發(fā)生原因及責(zé)任，單獨(dú)列表說明。
2、庫存商品盤點(diǎn)發(fā)生溢缺的核算 庫存商品清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的溢余，在未查清原因或未批準(zhǔn)處理前，借記“庫存商品”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶；按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶。庫存商品清查盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的短缺，在未查清原因或未批準(zhǔn)處理前，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶；并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)與短缺商品一并處理；短缺的庫存商品按照規(guī)定程序批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、保險(xiǎn)賠款和過失人的賠款，借記“庫存商品”、“其他應(yīng)收款”等賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，剩余凈損失，屬于自然災(zāi)害造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，屬于一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。其借方登記盤虧和毀損的各種財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤盈財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；其貸方登記盤盈的各種財(cái)產(chǎn)價(jià)值，以及批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤虧和毀損財(cái)產(chǎn)的價(jià)值；該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余；期末，處理后該賬戶應(yīng)無余額。其應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬：待處理固定資產(chǎn)損溢、待處理流動資產(chǎn)損溢。
記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的庫存商品盤盈或盤虧，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如盤盈或盤虧的庫存商品，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后處理的金額與已處理的金額不一致，調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
（五）商品銷售成本的計(jì)算
商品銷售成本是企業(yè)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本。由于批發(fā)商品的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨批量、進(jìn)貨時(shí)間和付款條件的不同，同種規(guī)格的商品，前后進(jìn)貨的單位也可能不同。其商品銷售成本計(jì)算方法有以下幾種：
1、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是建立在假定先購進(jìn)的商品先銷售的基礎(chǔ)上，采用這種方法，每批銷售商品的成本按庫存商品中最先購進(jìn)的那批單價(jià)計(jì)算，如果銷售商品的數(shù)量超過庫存商品中最先購進(jìn)的那批數(shù)量，超過部分依次按下一批購進(jìn)商品的單價(jià)計(jì)算。
采用先進(jìn)先出法計(jì)算商品銷售成本，符合需要保鮮、容易變質(zhì)、有一定的有效期的商品的流轉(zhuǎn)規(guī)律，計(jì)算的期末庫存商品價(jià)值較接近實(shí)際，但在通貨膨脹的條件下，以此方法計(jì)算出的商品銷售成本與實(shí)際相背離。另外，此法要依次查明有關(guān)各批商品的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)，因而工作量較大。所以，次法適用于經(jīng)營商品時(shí)效性強(qiáng)、商品品種不大復(fù)雜的小企業(yè)。
2、個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法也稱分批實(shí)際進(jìn)價(jià)法，就是以該批銷售商品的實(shí)際進(jìn)貨單乘以銷售數(shù)量求得商品銷售成本的方法。即：
商品銷售成本=某批銷售商品數(shù)量*該批商品進(jìn)貨單價(jià)
采用這種方法，計(jì)算的銷售成本正確，符合實(shí)際情況，有利于盤點(diǎn)和計(jì)算損耗。其適用于整批購進(jìn)、整批或分批銷售，能分別保管、分清進(jìn)銷批次的商品。
3、加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是按每一庫存商品明細(xì)帳戶一定時(shí)期的期初結(jié)存金額加上本期收入金額（如有本期其他付出應(yīng)予以減除），除以期初結(jié)存數(shù)量加上本期收入數(shù)量（如有本期其他付出應(yīng)予以減除），計(jì)算出每種商品的加權(quán)平均單價(jià)，再乘以該種商品的銷售數(shù)量，計(jì)算商品銷售成本的方法。即：
加權(quán)平均單價(jià)=（初結(jié)存金額+本期收入金額-本期其他付出金額）/期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期其他付出數(shù)量）
商品銷售成本=本期銷售商品數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)
其他付出是指出售商品以外的商品減少，如：盤虧商品、拔付加工商品、進(jìn)貨退出等。這些業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即按期初結(jié)存商品的單價(jià)計(jì)算出其進(jìn)價(jià)予以結(jié)轉(zhuǎn)，所以在計(jì)算銷售成本的加權(quán)平均單價(jià)中予以扣除。
加權(quán)平均單價(jià)有的是四舍五入的近似值。為保持期末庫存商品結(jié)存金額與期末結(jié)存數(shù)量乘以加權(quán)平均單價(jià)的一致，可以采用先計(jì)算庫存商品期末結(jié)存金額，然后倒計(jì)商品銷售成本的方法。即：
期末庫存商品金額=期末結(jié)存數(shù)量*加權(quán)平均單價(jià)
商品銷售成本=期初結(jié)存商品金額+本期收入商品金額-本期其他
付出商品金額-期末庫存商品金額
采用此法計(jì)算商品銷售成本，結(jié)果比較正確和均衡，但此法工作量較大。因此，這種方法適用于經(jīng)營商品品種較少的企業(yè)和商品前后進(jìn)價(jià)幅度相差較大的企業(yè)。
4、移動平均法 （略）
5、毛利率計(jì)算法 毛利率計(jì)算法是根據(jù)本月實(shí)際商品銷售收入凈額和本季計(jì)劃或?qū)嶋H毛利率，先匡算本月商品毛利率，再據(jù)以計(jì)算本月商品銷售成本的方法。即：
商品銷售收入凈額=本月商品銷售收入-銷售折扣與折讓
本月商品銷售毛利=商品銷售收入凈額*上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率
本月商品銷售成本=商品銷售收入凈額-本月商品銷售毛利
或按下列公式計(jì)算：
本月商品銷售成本=商品銷售收入凈額*（1-上季實(shí)際毛利率或本季計(jì)劃毛利率）
毛利率計(jì)算法是按大類或全部商品計(jì)算商品銷售成本，所以計(jì)算手續(xù)比較簡便，但計(jì)算結(jié)果往往不夠準(zhǔn)確。因此，這種方法一般為經(jīng)營品種較多、采用前幾種方法計(jì)算銷售成本有困難的企業(yè)，在每季度的第一、二兩個(gè)月采用，到季末，需要選用前幾種方法之一，計(jì)算出全季度的商品銷售成本，用全季度的商品銷售成本減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本，即為第三個(gè)月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。這樣就保證了全季度商品銷售成本計(jì)算比較準(zhǔn)確。
（六）銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)
商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，有隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種做法。隨銷售隨結(jié)轉(zhuǎn)即在商品銷售的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)一般在月終一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。
商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式有分散結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)兩種。
七、零售企業(yè)購銷存業(yè)務(wù)的會計(jì)核算建帳要點(diǎn)
（一）零售商品購進(jìn)的核算
1、賬戶的設(shè)置 實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)進(jìn)行商品購進(jìn)的核算，除應(yīng)設(shè)“物資采購”“庫存商品”賬戶外，還需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。其中，“物資采購”賬戶的核算內(nèi)容、登記方法、明細(xì)賬的設(shè)置方法，與實(shí)行數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算方法的企業(yè)設(shè)置的“物資采購”賬戶相同。
（1）“庫存商品”賬戶。 “庫存商品”賬戶的核算內(nèi)容和登記方法與實(shí)行數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)設(shè)置的“庫存商品”賬戶的不同點(diǎn)是：①實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)設(shè)置的“庫存商品”賬戶，對庫存商品的增減變動和結(jié)存情況按售價(jià)記載，這里說的售價(jià)，為包含按規(guī)定應(yīng)向購買者收取的增值稅稅額的含稅零售價(jià)；②庫存商品的明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，只記金額，不記實(shí)物數(shù)量。
（2）“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 “商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶是庫存商品的調(diào)整賬戶，核算企業(yè)采用售價(jià)核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。其貸方登記購進(jìn)商品的售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差價(jià)和其他原因增加的進(jìn)銷差價(jià)；借方登記購進(jìn)商品的售價(jià)小于進(jìn)價(jià)的差額、核銷已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)和其他原因使庫存商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)的差額減少的數(shù)額；其余額一般在貸方，反映期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)。其明細(xì)賬應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人設(shè)置。由于所采用的售價(jià)是含稅的零售價(jià)格，因此該賬戶所記錄的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額就包括了兩部分，一是不含稅的售價(jià)與不含稅的進(jìn)價(jià)之間的差額，二是應(yīng)向購買者收取的增值稅額（銷項(xiàng)稅額）。
2、本地商品購進(jìn)的賬務(wù)處理 本地商品購進(jìn)，一般是購進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來的商品入庫驗(yàn)收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。
①支付價(jià)款時(shí)：
借：物資采購
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：銀行存款
②商品入庫時(shí)：
借：庫存商品（售價(jià)+銷項(xiàng)稅額）
貸：物資采購
商品進(jìn)銷差價(jià)（毛利+銷項(xiàng)稅額）
③月終調(diào)整已銷商品的增值稅銷項(xiàng)稅額。將銷項(xiàng)稅額從商品銷售收入中分解出來轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”帳戶。
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
3、異地商品購進(jìn)的賬務(wù)處理 異地商品購進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款；以及到貨與付款同時(shí)進(jìn)行三種情況。
下面僅對先到貨、后付款的情況帳務(wù)處理進(jìn)行講解。
①商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫，平時(shí)不做帳務(wù)處理，月末如仍未收到相關(guān)付款憑證，按暫估價(jià)入帳。
借：庫存商品
貸：應(yīng)付帳款
商品進(jìn)銷差價(jià)
下月初用紅字沖回。
②接到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，承付貨款。
借：物資采購
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
營業(yè)費(fèi)用—進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)
貸：銀行存款
同時(shí)：借：庫存商品
貸：物資采購
商品進(jìn)銷差價(jià)
（二）零售商品銷售的核算
1、商品銷售核算的賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 企業(yè)零售商品的核算業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。在實(shí)行售價(jià)金額核算情況下，“庫存商品”賬戶按零售價(jià)（含稅）登記，其售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額及銷項(xiàng)稅額在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶中反映。因此，當(dāng)已銷商品在“庫存商品”賬戶中轉(zhuǎn)銷后，理應(yīng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷這部分已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，從而求得商品銷售成本。但由于逐筆計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，工作過于繁瑣。所以，在實(shí)際工作中，一般是在月末一次計(jì)算轉(zhuǎn)賬。在平時(shí)為了反映各實(shí)物負(fù)責(zé)人的庫存商品收、付、存情況，在商品銷售后，從“庫存商品”賬戶上注銷已銷商品時(shí)，直接按零售價(jià)（含稅）轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。這樣處理的結(jié)果，通常使“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶平時(shí)的數(shù)額相等，到一定時(shí)期（一般是月末），再通過一定的計(jì)算方法算出全月已銷售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)額后，一次轉(zhuǎn)銷“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶和“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。經(jīng)過調(diào)整后，“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶所反映的是銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。
①平時(shí)銷售時(shí)：
借：現(xiàn)金或銀行存款等
貸：主營業(yè)務(wù)收入
同時(shí)，按售價(jià)（含稅）注銷庫存商品，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
②月終調(diào)整已銷商品增值稅銷項(xiàng)稅額。
計(jì)算應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=本月銷售收入發(fā)生額/（1+17%）*17%
借：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
2、已銷商品成本核算 實(shí)行售價(jià)金額核算的企業(yè)，平時(shí)按含稅售價(jià)注銷庫存商品、結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，因此，月末需計(jì)算銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（包括不含稅的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額，以正確計(jì)算庫存商品價(jià)值和商品銷售成果。為正確計(jì)算銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)數(shù)額，企業(yè)必須根據(jù)經(jīng)營管理的特點(diǎn)和核算的具體要求，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)算方法。計(jì)算銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的方法有綜合差價(jià)率計(jì)算法、分類（或柜組）差價(jià)率計(jì)算法和盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法。
（1）綜合差價(jià)率計(jì)算法。
綜合差價(jià)率計(jì)算法是根據(jù)月末調(diào)整前“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額和“庫存商品”“受托代銷商品”賬戶余額及本月商品銷售額（含稅），計(jì)算綜合差價(jià)率，并接商品的存銷比例，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。其計(jì)算程序?yàn)椋?div style="height:15px;">
①計(jì)算本月存銷商品糧的綜合差價(jià)率：
綜合差價(jià)率=(月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)” 賬戶余額)／[月末“庫存商品”賬戶余額+月末“受托代銷商品”賬戶余額+本月商品銷售額（含稅）]
②計(jì)算本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)：
本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià) = 本月銷售商品額（含稅）×綜合差價(jià)率
月末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià) = 月末分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)” 賬戶余額－本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷并差價(jià)
（2）分類（或柜組）差價(jià)率計(jì)算法。
分類差價(jià)率計(jì)算法是按商品大類或柜組分別計(jì)算綜合差價(jià)率，據(jù)以計(jì)算各大類或柜組銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并匯總計(jì)算全部銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的方法。采用這種方法，“商品進(jìn)銷差價(jià)” “庫存商品” “主營業(yè)務(wù)收入”
和“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶均應(yīng)按商品大類或柜組或分戶設(shè)置明細(xì)賬。其計(jì)算方法與綜合差價(jià)率法基本相同。
采用這種方法，計(jì)算的結(jié)果較綜合差價(jià)率計(jì)算法準(zhǔn)確，但是由于同類（或柜組）商品不同品種的進(jìn)銷差價(jià)還可能不一致，存銷比例也不盡相同，所以，仍與已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際進(jìn)銷差價(jià)有一定差距。為了真實(shí)反映庫存商品和銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)，正確核算盈虧，年終應(yīng)采用盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算法對商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。
（3）盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算方法。
盤點(diǎn)商品實(shí)際進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算方法是根據(jù)庫存商品實(shí)際盤點(diǎn)的結(jié)果，先求出庫存商品實(shí)際應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)，然后倒計(jì)求出銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)的方法。其具體做法為：在盤點(diǎn)商品時(shí)，列出“商品盤點(diǎn)表”，以每種商品的盤存數(shù)量，分別乘以該種商品的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)（或最后一次進(jìn)貨單價(jià)）和含稅銷售單價(jià)，求出每種庫存商品的實(shí)際進(jìn)價(jià)總金額和含稅售價(jià)總金額；經(jīng)過加總后，計(jì)算出全部庫存商品實(shí)際進(jìn)價(jià)總金額和含稅售價(jià)總金額，再用全部庫存商品實(shí)際含稅售價(jià)總金額減去進(jìn)價(jià)總金額，計(jì)算出全部庫存商品期末應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)；然后，用分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額減去全部庫存商品期末應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)，求出銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。其計(jì)算公式為：
期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)＝全部庫存商品實(shí)際含稅售價(jià)總金額－全部庫存商品實(shí)際進(jìn)價(jià)總金額
期末商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)＝分?jǐn)偳?#8220;商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額－期末庫存商品應(yīng)保留的進(jìn)銷差價(jià)。
（三）商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算
企業(yè)購進(jìn)商品接到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證或收到供貨方發(fā)來的商品，均應(yīng)與合同或協(xié)議核對，檢查商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、貨款和費(fèi)用等是否與合同或協(xié)議規(guī)定相符，如發(fā)現(xiàn)不符，可按有關(guān)規(guī)定全部或部分拒付或拒收商品。
1、商品購進(jìn)拒付貨款的核算 進(jìn)貨后企業(yè)拒付貨款時(shí)，應(yīng)在規(guī)定的承付期限內(nèi)提出充分的理由，填制“拒付理由書”拒付全部或部分款項(xiàng)。由于拒付貨款時(shí)企業(yè)的資金未發(fā)生變化，故不作賬務(wù)處理。
2、商品購進(jìn)拒收的核算 已拒付貨款的商品運(yùn)到后，進(jìn)貨企業(yè)也要拒收，但企業(yè)應(yīng)對拒收商品代為妥善保管。對代管的拒收商品，應(yīng)填制代管商品“收貨單”，并記入表外賬戶“代管商品物資”輔助賬簿中。該輔助賬簿可按代管商品物資的單位和品名分戶登記。對代管商品物資，可以同時(shí)登記數(shù)量、金額，也可只記數(shù)量。
若已支付貨款，并已計(jì)入“商品采購”賬戶的進(jìn)貨，當(dāng)商品經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)問題拒收時(shí)，可將該批商品的貨款從“商品采購”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶中，對于支付的該批進(jìn)貨的進(jìn)項(xiàng)稅額也要轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”中，同時(shí)對拒收商品數(shù)額在“代管商品物資”輔助賬簿中進(jìn)行登記。對于已支付貨款的拒收商品，企業(yè)應(yīng)與供應(yīng)方迅速聯(lián)系，及早解決。如經(jīng)聯(lián)系企業(yè)同意原價(jià)購進(jìn)，則將商品價(jià)值按正常程序通過“商品采購”賬轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，將進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金”賬戶，同時(shí)沖減“應(yīng)收賬款”賬戶；如對方同意退貨，收到對方歸還的貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。作上述賬務(wù)處理時(shí)，均應(yīng)沖減“代管商品物資”輔助賬簿。
（四）商品購進(jìn)發(fā)生溢余和短缺的核算
企業(yè)購進(jìn)商品運(yùn)到后，要認(rèn)真驗(yàn)收，查明實(shí)收商品與應(yīng)收商品是否相符，如果發(fā)現(xiàn)不符，除按實(shí)收數(shù)入庫外，還要反映溢缺商品數(shù)額并查明原因處理。企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生溢余或短缺，未查明原因前或經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)賬的，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。該賬戶核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，其借方登記財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損，尚待查明原因和需經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的購進(jìn)商品短缺與毀損，以及盤盈的財(cái)產(chǎn)物資、購進(jìn)商品的溢余查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬的數(shù)額；貸方登記財(cái)產(chǎn)物資盤盈，尚待查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)賬的購進(jìn)商品溢余，以及盤虧、毀損的財(cái)產(chǎn)物資、購進(jìn)商品短缺與損耗查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的數(shù)額；該賬戶期末如為借方余額，為尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。其明細(xì)賬戶按“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”“待處理流動資產(chǎn)損溢”分戶設(shè)置。
購進(jìn)商品溢余，未查明原因或經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)賬的，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方，然后查找原因并進(jìn)行處理。如查明溢余商品屬于自然升溢，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)費(fèi)用”科目；如果查明溢余商品原因是供貨方多發(fā)，若進(jìn)貨企業(yè)同意購進(jìn)，并于收到供貨方補(bǔ)來的專用發(fā)票及補(bǔ)付貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按補(bǔ)付的貨款，借記“物資采購”科目，按進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“物資采購”科目；若進(jìn)貨企業(yè)不同意購進(jìn)多發(fā)商品，則借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存商品”科目，并將溢余商品轉(zhuǎn)作代管商品，記入輔助賬戶“代管商品物資”。
購進(jìn)商品發(fā)生的短缺，能確定由保險(xiǎn)公司或過失人負(fù)責(zé)的部分，應(yīng)自“商品采購”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”等賬戶。尚待查明原因和需要報(bào)批才能轉(zhuǎn)銷的損失，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，查明原因后，分別按以下情況處理：屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借記“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價(jià)值和過失人、保險(xiǎn)公司賠償后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，屬于無法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“營業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
企業(yè)購進(jìn)商品發(fā)生的非正常損失，其增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分，應(yīng)與遭受非正常損失的購進(jìn)商品一并處理。
（五）商品儲存的核算
財(cái)務(wù)部門在組織商品儲存核算中，首先要正確、及時(shí)地反映商品儲存總分類和明細(xì)分類商品的增減變化情況，分析庫存結(jié)構(gòu)狀況，為研究商品流通規(guī)律提供數(shù)據(jù)；其次要建立商品收發(fā)和保管手續(xù)制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，以保證賬實(shí)相符和保護(hù)商品安全完整；最后要正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，以正確考核商品銷售成果。
1、庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置 在企業(yè)中，業(yè)務(wù)、保管和財(cái)會部門都需要掌握庫存商品的明細(xì)資料，在實(shí)際工作中，庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置，一般有以下幾種方法：
（1）業(yè)務(wù)、保管、財(cái)會部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬。即業(yè)務(wù)部門設(shè)調(diào)撥賬，倉庫設(shè)保管賬，財(cái)會部門設(shè)庫存商品明細(xì)賬。
（2）業(yè)務(wù)和財(cái)會部門合并設(shè)置一套庫存商品明細(xì)賬，既記錄數(shù)量又記金額，同時(shí)提供業(yè)務(wù)和財(cái)會部門所需要的庫存商品明細(xì)資料；倉庫設(shè)保管賬，只記錄數(shù)量。
（3）業(yè)務(wù)、倉庫和財(cái)會部門各設(shè)一套庫存商品明細(xì)賬，既記錄數(shù)量又記錄金額，同時(shí)提供業(yè)務(wù)、保管和財(cái)會部門所需的庫存商品明細(xì)資料。
由于實(shí)施計(jì)算機(jī)管理，對于各種商品的明細(xì)資料，企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和管理的要求設(shè)置庫存商品明細(xì)賬。
2、庫存商品明細(xì)賬的分戶 庫存商品明細(xì)賬的設(shè)置，要本著能夠滿足業(yè)務(wù)經(jīng)營需要，及時(shí)、準(zhǔn)確地計(jì)算商品銷售成本，簡化核算工作等原則進(jìn)行。庫存商品明細(xì)賬的分戶方法一般有以下三種：
（1）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級分戶。 采用這種分戶方法，只要是同一品名、編號、規(guī)格、等級商品的增、減、結(jié)存情況都能得到完整反映，缺點(diǎn)是計(jì)算商品銷售成本的工作比較復(fù)雜。
（2）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級，結(jié)合同一進(jìn)貨單價(jià)分戶。 采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格、等級及進(jìn)貨單價(jià)相同的商品，在同一賬頁上連續(xù)登記。其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算銷售商品進(jìn)價(jià)比較方便，計(jì)算結(jié)果較準(zhǔn)確，缺點(diǎn)是增加了明細(xì)賬戶。
（3）按商品的品名、編號、規(guī)格、等級，結(jié)合進(jìn)貨批次分戶。
采用這種分戶方法，是將品名、編號、規(guī)格、等級相同的商品，按每一進(jìn)貨批次開設(shè)明細(xì)賬戶。這種方法適用于整批購進(jìn)、整批銷售或整批購進(jìn)、分批銷售，以及分批保管的商品。其缺點(diǎn)是增加了核算量。企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇相應(yīng)的分戶方法。
3、庫存商品類目賬的設(shè)置 企業(yè)可用庫存商品總賬直接控制各庫存商品明細(xì)賬。為適應(yīng)管理的要求，還需設(shè)置類目賬。類目賬可以按柜組、分店設(shè)置庫存商品明細(xì)賬，總括反映庫存商品的總金額，有利于加強(qiáng)對庫存商品的控制和考核，促進(jìn)、加速庫存商品的周轉(zhuǎn)，減少庫存商品的資金占用；類目賬也可按商品大類設(shè)置，這種做法是在庫存商品總賬和按商品品名、規(guī)格、編號、等級等設(shè)置的庫存商品明細(xì)賬之間，再按商品大類設(shè)置一層庫存商品的類目賬，各類目賬受庫存商品總賬控制，某一類目賬又控制這類商品所屬的各明細(xì)賬。這樣設(shè)置賬簿可以分類提供商品動態(tài)資料，計(jì)算銷售成本，進(jìn)行商品資金分析。
4、庫存商品明細(xì)賬的登記 庫存商品明細(xì)賬一般采用“數(shù)量金額”式賬頁。
八、相關(guān)的稅收法律法規(guī)對會計(jì)核算、帳簿設(shè)置不健全的處罰規(guī)定
1、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定，一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
2、《稅收征收管理法》第六十條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或者保管記帳憑證和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。
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稅政科 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)：66 更新時(shí)間：2008-10-13
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達(dá)線小型商貿(mào)企業(yè)避、偷稅手段及管理對策
所謂達(dá)線小型商貿(mào)企業(yè)是指申報(bào)的年應(yīng)稅銷售收入超過一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（180萬元）或達(dá)到實(shí)行所得稅查帳征收省控線下限（300萬元）而年銷售收入一般不超過500萬元的小型商貿(mào)企業(yè)。最近分局對該類多戶企業(yè)進(jìn)行了服務(wù)性調(diào)研，發(fā)現(xiàn)存在較嚴(yán)重的稅收問題，其中一戶少報(bào)銷售收入80多萬元，一戶少報(bào)銷售收入250多萬元，該類企業(yè)采取的避、偷稅手段也頗為相似。
一、主要避、偷稅手段
1、不開發(fā)票少做銷售收入
該類企業(yè)注冊資金不大，一般在50-60萬元，3、4個(gè)投資者組成有限責(zé)任公司，成立后不久，注冊資金會通過其他應(yīng)收等往來轉(zhuǎn)移出去，投資人往往就是最重要的業(yè)務(wù)人員，經(jīng)營各自為陣，經(jīng)營的商品面向非增值稅單位或直接面向消費(fèi)者，銷售的商品不需要開具發(fā)票。有現(xiàn)金出納會計(jì)，外聘主辦會計(jì)匯總做帳，進(jìn)行納稅申報(bào)，帳證核算采取模糊策略，不開票的商品不計(jì)銷售不申報(bào)納稅。
2、申報(bào)顯示稅負(fù)偏低但又不是常期零負(fù)申報(bào)
為順利通過一般納稅人年檢或達(dá)到所得稅查帳征收標(biāo)準(zhǔn)，該類公司的銷售收入都控制在幾百萬元左右，一般情況下，企業(yè)都采用銷售不入帳或滯后銷售等方法使申報(bào)銷售收入小于實(shí)際銷售收入，會計(jì)為避免出現(xiàn)負(fù)申報(bào)，引起稅務(wù)局的注意，往往會這樣做：不及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，應(yīng)付帳款出現(xiàn)負(fù)數(shù)或存貨出現(xiàn)負(fù)數(shù)，多賣了；取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后不及時(shí)認(rèn)證，但存貨已入庫。通過這些手段控制每月實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅金，每月都有幾百或千元的應(yīng)納稅款。在企業(yè)的苦心經(jīng)營下，用納稅評估的存貨、進(jìn)項(xiàng)稅控制等模型分析時(shí)，往往都比較正常，但企業(yè)稅負(fù)偏低的事實(shí)卻無法掩蓋。
3、存貨核算混亂
存貨一般都沒有設(shè)置數(shù)量、金額式明細(xì)帳，即使有，但與取得的發(fā)票、開據(jù)的銷售發(fā)票，核對不符。關(guān)于存貨的有關(guān)內(nèi)容在后面實(shí)例中將詳細(xì)介紹。
4、往來異常
應(yīng)付帳款出現(xiàn)負(fù)數(shù)，形成預(yù)付；應(yīng)收帳款有長期不動的預(yù)收貨款。尤其是其他應(yīng)收、應(yīng)付款偏大。其中其他應(yīng)付款往往都是個(gè)人現(xiàn)金借款給公司掛帳形成的。（更隱蔽的做法是把預(yù)收的貨款、借款放入其他應(yīng)收的貸方核算。）這是小型商貿(mào)企業(yè)資金流異常的最大特征，也是大家在實(shí)際工作中都關(guān)注到的一點(diǎn)：每戶小型商貿(mào)企業(yè)都或多或少有向個(gè)人的借款放在帳上。
企業(yè)為什么要這樣做，使得這么多異常出現(xiàn)在帳上。目的是便于滯后或隱瞞銷售，控制應(yīng)納稅金。由于在采購貨物時(shí)，一些規(guī)模較大、比較規(guī)范的供貨商要求通過銀行結(jié)算，所以帳外經(jīng)營的資金再以向個(gè)人借款的名義流入公司。在銷售時(shí)，由于有一些客戶必須開據(jù)發(fā)票，所以某些帳外銷售不得不反映在賬上。根據(jù)企業(yè)這些異常特征，結(jié)合會計(jì)軌跡留下的蛛絲馬跡，我們提出以下監(jiān)控評估對策：
二、監(jiān)控評估對策：
1、補(bǔ)建數(shù)量、金額式庫存明細(xì)帳，理順物流、票流、資金流。
對于新辦的實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，從取得第一張購貨發(fā)票開始補(bǔ)起。對超過一年的，建議從當(dāng)期補(bǔ)起。物流是指庫存商品購進(jìn)、入庫、出庫、銷售。票流是指購進(jìn)時(shí)取得的發(fā)票，銷售時(shí)開具的銷售發(fā)票。某些倉庫和店面分離的公司，還有入庫單、發(fā)貨單或者倉庫明細(xì)帳。資金流是指企業(yè)的資金從何流入又流向何方。理順資金流要做到
（1）核對公司章程中投資人、工資發(fā)放單中員工簽名、其他應(yīng)付款中借款人的姓名，弄清投資人、營銷人員和借款人的關(guān)系，有個(gè)人借款給公司的，應(yīng)出示借款合同或協(xié)議、還款記錄、支付利息情況。這樣做便于我們了解投資人是否外地人，有無不拿工資的銷售業(yè)務(wù)人員，有無向投資人、職工以外個(gè)人的借款，看工資單時(shí)要留意一下每個(gè)人的工作內(nèi)容，有無倉庫管理員，在對物流控制中需要其提供發(fā)貨單或提貨單。
（2）針對應(yīng)付帳款出現(xiàn)預(yù)付貨款的情況，要求公司提供采購合同，在合同中找到突破點(diǎn)。對于預(yù)收的賬款，要求提供銷售合同，根據(jù)銷售方式確定銷售成立的時(shí)間。有時(shí)企業(yè)也會同意按預(yù)收的帳款補(bǔ)做銷售，實(shí)際上企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)僅僅是已發(fā)生銷售的一部分，往往由于購貨方?jīng)]有及時(shí)付款故沒有做銷售，所以評估人員應(yīng)堅(jiān)持企業(yè)提供相關(guān)合同，如沒有，對于金額較大或時(shí)間較長的預(yù)收款，建議評估人員進(jìn)行外調(diào)。
2、三流交叉核對：一定要看進(jìn)貨發(fā)票、銷售發(fā)票原件，而不是認(rèn)證清單、抄稅清單，對于實(shí)行一機(jī)多票前領(lǐng)用的普通發(fā)票還要結(jié)合發(fā)票購領(lǐng)本核對領(lǐng)夠數(shù)量。根據(jù)數(shù)量、金額式庫存明細(xì)帳，對企業(yè)物流、票流、資金流進(jìn)行交叉核對：取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的貨物是否在數(shù)量、金額式明細(xì)帳中反應(yīng)。在數(shù)量、金額式明細(xì)帳反應(yīng)的庫存商品中某些單項(xiàng)商品是否長期掛帳，甚至連續(xù)不斷進(jìn)貨，但銷售量很小，找不到銷售發(fā)票。銷售發(fā)票中的商品是否在明細(xì)帳中反應(yīng)。發(fā)貨單是否聯(lián)號，間隔的日期是否正常。如不一致，再結(jié)合資金流看，是否存在與銷售收入無關(guān)的資金流入，與購貨無關(guān)的資金流出，若有，則公司存在滯后銷售、賬外經(jīng)營等重大疑點(diǎn)無法排除。從節(jié)約稅收成本的角度出發(fā)，對企業(yè)加強(qiáng)稅法宣傳，建議其自查補(bǔ)報(bào)。（外調(diào)畢竟費(fèi)時(shí)費(fèi)力；納稅人要承擔(dān)至少50%的罰款，甚至法律制裁。）
3、對前面提出的疑點(diǎn)，企業(yè)沒有自查補(bǔ)報(bào)，或者補(bǔ)報(bào)金額不合理，按照應(yīng)付帳款中長期掛帳預(yù)付貨款的單位進(jìn)行外調(diào)，從源頭控制其采購的商品實(shí)際情況，如供貨商早已發(fā)貨，則帳外經(jīng)營不言而喻。對長期掛賬未形成銷售的預(yù)收貨款進(jìn)行外調(diào)，核實(shí)預(yù)收貨款的虛實(shí)真?zhèn)危皶r(shí)確認(rèn)收入。情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)依法移送查處。
4、以點(diǎn)帶面，向同類企業(yè)發(fā)出納稅提醒。
剖析資金流、發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)
——某家電批發(fā)企業(yè)納稅評估案例分析
一、企業(yè)基本情況：
某家電有限公司成立于2005年10月，注冊資金60萬元，從事家電批發(fā)業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，所得稅也在國稅機(jī)關(guān)繳納。2006年申報(bào)應(yīng)稅銷售收入3985426.54元，銷項(xiàng)稅金677522.52元，進(jìn)項(xiàng)稅金657878.33元，應(yīng)納增值稅19644.27元，已入庫；2007年1-6月份申報(bào)應(yīng)稅銷售收入11221240.37元，銷項(xiàng)稅金1907610.92元，進(jìn)項(xiàng)稅金2229070.27元，應(yīng)納增值稅21260.64元，已入庫，期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅342719.99元。以上累計(jì)申報(bào)應(yīng)稅銷售收入15206666.91元，累計(jì)銷售成本14693883.1元，累計(jì)銷項(xiàng)稅金2585133.44元，累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅金2886948.6元，累計(jì)已申報(bào)繳納增值稅40904.91元，部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：
項(xiàng)目
期初數(shù)
期末數(shù)
項(xiàng)目
期初數(shù)
期末數(shù)
貨幣資金
0
4190022.46
短期借款
0
0
應(yīng)收帳款
0
230583.55
應(yīng)付票據(jù)
0
3940000.00
其他應(yīng)收
0
73920.18
預(yù)收帳款
0
42060.00
預(yù)付帳款
0
2167055.86
應(yīng)付福利費(fèi)
0
11066.72
庫存商品
0
2258470.30
應(yīng)交稅金
0
-342256.96
流動資產(chǎn)
0
8920052.35
其他應(yīng)付款
0
4162513.24
二、評估模型及發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)
針對企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營期不長，評估人員以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)周期。評估人員先將企業(yè)填送的信息采集表的數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表的數(shù)據(jù)核對，核對數(shù)字填寫完整后，采用模型進(jìn)行分析，分析過程如下：
1、稅負(fù)合理性分析模型：稅負(fù)=應(yīng)納稅金÷應(yīng)稅銷售收入=40904.91÷15206666.91=0.26%
國稅總局下發(fā)的家電批發(fā)行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警線0.65%。企業(yè)稅負(fù)低于預(yù)警線，存在異常；
２、稅負(fù)率與毛利率配比評估模型：毛利率=主營業(yè)務(wù)毛利÷主營業(yè)務(wù)收入×100%=512783.81÷15206666.91×100%=3.37%
毛利率×適用稅率＝3.37×１７％＝0.57％
企業(yè)申報(bào)增值稅稅負(fù)為0.26%，低于理論值，存在異常；
３、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅控制模型：本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=[（期末存貨-期初存貨）+本期銷售成本）]×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%+經(jīng)營費(fèi)用項(xiàng)目中取得進(jìn)項(xiàng)稅金=[2258470.3+14693883.1] ×17%+5048=2886948.08元
實(shí)際低扣2886948.6元，基本一致，未發(fā)現(xiàn)明顯異常；
４、理論應(yīng)納增值稅控制模型：理論應(yīng)納增值稅=[商品銷售利潤+（期初存貨-期末存貨）] ×適用稅率=[512783.81+（0-2258470.3）] ×17%=-296766.7元
評估期實(shí)際申報(bào)應(yīng)納增值稅40904.91元，296766.7+40904.91=337671.61元，與帳面留抵342719.99元相比差額5048.38元，差額是經(jīng)營費(fèi)用項(xiàng)目中取得進(jìn)項(xiàng)稅金，未發(fā)現(xiàn)明顯異常；
5、流通企業(yè)銷售額控制模型：流通企業(yè)銷售額控制數(shù)=[農(nóng)產(chǎn)品（1-扣除率）÷扣除率+ （一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅額÷稅率+期初存貨-期末存貨] ×（1+成本毛利率）＝［（2886948.6-5048）÷0.17+0-2258470.3］×(1+3.48%)=15206266.76元
成本毛利率=主營業(yè)務(wù)毛利÷主營業(yè)務(wù)成本×100%=512783.81÷14693883.1×100%=3.48%
實(shí)際申報(bào)銷售收入15206666.91元，基本一致，未發(fā)現(xiàn)明顯異常；
６、理論期末存貨控制模型：理論期末存貨=期初存貨 +（一般貨物進(jìn)項(xiàng)稅額÷購進(jìn)稅率—銷售成本）
=0+[（2886948.6-5048）÷0.17-14693883.1）=2258473.37元
實(shí)際賬面庫存商品2258470.3元，基本一致，未發(fā)現(xiàn)明顯異常；
7、營運(yùn)能力控制模型：存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷平均存貨=14693883.1÷1129235.15=13.47（次） 平均存貨=（期初存貨+期末存貨）÷2=1129235.15元流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷平均流動資產(chǎn)=14693883.1÷4460026.18=3.29（次） 平均流動資產(chǎn)=（期初流動資產(chǎn)+期末流動資產(chǎn)）÷2=4460026.18元
根據(jù)模型提供的數(shù)據(jù)，結(jié)合報(bào)表進(jìn)行合理性分析，列出以下疑點(diǎn)：
1、稅負(fù)偏低、留抵稅額偏大，可能有發(fā)出商品未及時(shí)反映銷售情況；
2、公司有無從上家取得返點(diǎn)、贈品等收入，有無支付返點(diǎn)及贈品等給下家，如何作帳？
3、從營運(yùn)能力分析指標(biāo)看，存貨周轉(zhuǎn)率是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的4.09倍，資金周轉(zhuǎn)率偏低，存貨、資金額度，與銷售規(guī)模不匹配，存在重大疑點(diǎn)。大家都知道年銷售額1000萬元并不是需要1000萬元資金用于采購貨物，更不是年初買好1000萬元貨物，慢慢賣到年底形成1000萬元銷售額而是前批貨物銷售時(shí)又購入下一批貨物，一批壓一批，存貨有個(gè)周轉(zhuǎn)的過程，相應(yīng)資金的投入也是一個(gè)周轉(zhuǎn)過程。該公司平均存貨是113萬元，平均流動資產(chǎn)是446萬元，分析財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)該公司期末貨幣資金419萬元，預(yù)付貨款216萬元，平均資金是317.5萬元，資金規(guī)模遠(yuǎn)大于存貨規(guī)模，有可能存在帳外經(jīng)營。
三、疑點(diǎn)約談：（約談從策略上講是一種心理攻略，一方面讓評估人員了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，要做到從各個(gè)角度找話題，引導(dǎo)其說出真相，只好主動配合自己交代問題。另一方面讓心中有鬼的納稅人心理緊張，說得越多，暴露的情況越多，越難自圓其說。）
1、針對稅負(fù)偏低約談，公司負(fù)責(zé)人解釋是公司新辦，取得存貨多，銷售尚未及時(shí)形成。從賬面上看，期末留抵稅額342719.99元，期末存貨2258470.3元，與適用稅率相乘，進(jìn)項(xiàng)稅金是383939.95元，基本相當(dāng)，加上家電批發(fā)，無柜臺零售，毛利率偏低，所以稅負(fù)低。
2、關(guān)于可能存在的返點(diǎn)問題
公司負(fù)責(zé)人介紹采購合同和銷貨合同都規(guī)定返點(diǎn)是明扣，在專用發(fā)票中列明。實(shí)物贈品在銷售清單中列明，而該公司批發(fā)時(shí)也含在售價(jià)中，在銷貨清單上反應(yīng)。
3、針對存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)遠(yuǎn)大于流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)，公司負(fù)責(zé)人如此解釋:公司為實(shí)現(xiàn)既向生產(chǎn)商預(yù)付貨款又能取得銀行利息，通過向銀行支付保證金形式，開具銀行承兌匯票，貨幣資金4190022.46元中有394萬元就是開出去銀行匯票的保證金，相關(guān)帳務(wù)處理：
繳銀行保證金
預(yù)付貨款
收到商品和發(fā)票
到期付款
借
其他貨幣資金
預(yù)付貨款
庫存商品及進(jìn)項(xiàng)稅金
應(yīng)付票據(jù)
貸
銀行存款
應(yīng)付票據(jù)
預(yù)付帳款
其他貨幣資金
目前公司開具承兌匯票形成應(yīng)付票據(jù)3940000元未到期支付，但貨、發(fā)票都已收到入賬，所以虛增流動資產(chǎn)3940000元，公司當(dāng)期末賬面流動資產(chǎn)是8329565.10元，實(shí)際流動資產(chǎn)是4389565.1元，流動資產(chǎn)實(shí)際周轉(zhuǎn)率是6.69次。（經(jīng)過調(diào)整后，評估人員認(rèn)為疑點(diǎn)仍不能排除：1、相對于該公司平均存貨是113萬元，期末銀存和預(yù)付款仍然偏大；2、評估人員問及資金來源，答是借款，但資產(chǎn)負(fù)債表中短期、長期借款都為零。評估人員暗暗在心中把它定為實(shí)地核查的重點(diǎn)）
四、實(shí)地核查
實(shí)地核查的第一天主要做了以下工作：1、通過查閱營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、公司章程等，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，投資狀況。該公司經(jīng)營項(xiàng)目主要有兩部分組成：大家電新飛系列家電（冰箱、空調(diào)、冰柜）和美的、奧普浴霸等小家電的批發(fā)。注冊資金60萬元，投資人是3人，其中A的身份證顯示其不是本地人。2、進(jìn)行第二次數(shù)據(jù)核對，根據(jù)期末科目余額明細(xì)表，核對財(cái)務(wù)報(bào)表主要指標(biāo)的一致性。3、通過對購銷合同、進(jìn)貨發(fā)票入庫單和發(fā)貨單、銷售發(fā)票與庫存明細(xì)帳核對。發(fā)現(xiàn)新飛系列產(chǎn)品分別從河南新飛家電有限公司和新飛電器有限公司采購。購銷合同、進(jìn)貨發(fā)票入庫單和發(fā)貨單、銷售發(fā)票完整并建有數(shù)量、金額式庫存明細(xì)帳。但小家電只能提供進(jìn)貨發(fā)票和銷售開具的發(fā)票，沒有入庫單、發(fā)貨單和庫存明細(xì)帳。評估人員針對這些情況采取了不同措施：
1、對會計(jì)分錄完整的以票流、物流為重點(diǎn)，結(jié)合資金流進(jìn)行實(shí)地核查。
評估人員首先對記載全面的新飛系列進(jìn)行了核查，抽查進(jìn)貨發(fā)票、入庫單與出庫單、銷售發(fā)票的對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)出庫單號碼的連續(xù)性，間隔天數(shù)的長短，發(fā)現(xiàn)該公司有滯后銷售情況，企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)新飛系列銷售收入625114.92元（含稅），補(bǔ)提銷項(xiàng)稅金90828.66元。
2、針對會計(jì)分錄不完整的以資金流為主，結(jié)合票流、物流進(jìn)行核查。
由于小家電的經(jīng)營帳冊不健全，評估人員將小家電的實(shí)地核查列為重點(diǎn)。首先查閱小家電有關(guān)會計(jì)記錄，發(fā)現(xiàn)其進(jìn)貨和銷貨的分錄比較異常。購貨時(shí)借記庫存商品、進(jìn)項(xiàng)稅金，貸記其他應(yīng)付款；銷售時(shí)借記其他應(yīng)付款，貸記主營業(yè)務(wù)收入、銷項(xiàng)稅金。在檢查其他應(yīng)付帳款時(shí)，發(fā)現(xiàn)該科目全記在某人A名下，但是查閱該公司每月工資發(fā)放表，未見其人，卻在股東名冊中發(fā)現(xiàn)其是第一大股東，該公司注冊資本60萬元，A投入注冊資本40.2萬元，根據(jù)公司法的有關(guān)規(guī)定投資人不在公司拿工資，是正常的，目的是取得投資分紅，但是他作為業(yè)務(wù)員在公司上班，卻不拿工資是很不正常的，基本可以判斷有帳外經(jīng)營。回頭再細(xì)看其他應(yīng)付款，從年初219878.27元到本年度6月末短短的6個(gè)月劇增到4162513.24元。針對這一重大疑點(diǎn)，評估人員在企業(yè)電腦中對開業(yè)以來其他應(yīng)付帳每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行了核查。發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)付款劇增的重要原因之一是有大筆現(xiàn)金通過該科目流入企業(yè)，附件僅僅是一張現(xiàn)金交款單。累計(jì)金額高達(dá) 3935149.89元。評估人員先向會計(jì)了解原因，會計(jì)說有一部分是借款，其他的就不清楚了。再向法定代表人了解情況，法定代表人介紹這公司由3個(gè)好朋友出資組建，出資人同時(shí)是業(yè)務(wù)員， A由于是外地人，所以雖然出資最多，也沒有做法定代表人，但為了分清A做的業(yè)務(wù)，A提出他做的業(yè)務(wù)往來都通過“其他應(yīng)付款”科目反映，公司小家電業(yè)務(wù)都是由A做，A還銷售新飛產(chǎn)品，具體情況也要問A本人才清楚，但A今天不在本地。（這種情況是我們在查帳中經(jīng)常碰到的，關(guān)鍵的人證、物證總是不能及時(shí)出現(xiàn)，這是企業(yè)實(shí)施的緩兵之計(jì)。）
評估人員決定以退為進(jìn)，先回單位再梳理分析已掌握的這些信息，為下一步核查做準(zhǔn)備?；胤志钟懻摲治龊?，評估人員認(rèn)為約談A是弄清“其他應(yīng)付款”異常的關(guān)鍵。所以一方面要求企業(yè)必須根據(jù)銷售情況、進(jìn)貨發(fā)票建立小家電數(shù)量式庫存明細(xì)帳，另一方面下發(fā)通知要求A回鎮(zhèn)后進(jìn)行約談。
第二次實(shí)地核查，與A進(jìn)行約談。A一開始解釋不拿工資實(shí)際上公司就是自己的，自己關(guān)注的經(jīng)營凈利潤和分紅，評估人員進(jìn)一步詢問解入的現(xiàn)金造成其他應(yīng)付款偏大的原因，A回答是自己借款給公司的，評估人員再次詢問借給公司的巨款從何而來，為什么借款單注明為貨款？A解釋是向親戚朋友借的，評估人員請出示有關(guān)借款證明，A回答說有借款收據(jù)，并從公文包里掏出一疊收據(jù)，這時(shí)會計(jì)也改口了，從上次不知道情況，證明是借款，并拿出一本收據(jù)存根。評估人員仔細(xì)核對后發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：跨時(shí)6個(gè)月的借款收據(jù)號碼連號；筆跡一致。評估人員對此提出質(zhì)疑，A難以解釋，但仍一口咬定是借款。評估人員決心從其他地方找到突破口，請A拿出小家電數(shù)量金額式明細(xì)帳，A回答忘帶了，評估人員同意他下午提供。談話結(jié)束后評估人員對小家電的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，銷項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行核對分析，發(fā)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票主要從美的、奧普等較知名的公司取得，但銷售發(fā)票主要開向揚(yáng)中、丹陽等地一些農(nóng)村超市；再看收款的附件，除大量現(xiàn)金外，也有一些支票，付款方是外地單位（超市），付款方與銷售發(fā)票中的購貨不一致。做這些工作主要是為A萬一不配合，不得以要外調(diào)做準(zhǔn)備。評估人員一再明確表示如果納稅人不配合，除對往來進(jìn)行外調(diào)，還要根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票、銷貨發(fā)票自己建立一張購、銷、存清單。
第三天實(shí)地核查，會計(jì)拿出了一本嶄新的小家電數(shù)量金額式明細(xì)帳。評估人員根據(jù)發(fā)票進(jìn)行了核對，發(fā)現(xiàn)品名、數(shù)量、金額不真實(shí)，發(fā)票、憑證、帳冊不一致。評估人員嚴(yán)肅地向會計(jì)指出，這些做法是錯(cuò)誤的，會計(jì)也覺得無計(jì)可施，只好加班認(rèn)真補(bǔ)記了小家電數(shù)量金額式明細(xì)帳。評估人員結(jié)合票流、物流、資金流仔細(xì)核對了明細(xì)帳，即根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票看購進(jìn)的商品有無入帳，品名、數(shù)量、金額正確嗎？開具的銷貨發(fā)票上商品是否是明細(xì)帳上所列，貨款何時(shí)收回，庫存出現(xiàn)紅字時(shí)，有無資金通過銷售收入流入企業(yè)。結(jié)果發(fā)現(xiàn)有些品種商品只有購進(jìn)，沒有賣出，有些商品庫存是紅字，賣出大于購進(jìn)，甚至沒有采購就有賣出。企業(yè)承認(rèn)這些異常的存在，但是異常的銷售額從帳面上無法確定。評估人員對法定代表人進(jìn)行了稅法宣傳。一方面講了些身邊的案例，另一方面告知他業(yè)務(wù)人員、投資人的違法行為，首先由法定代表人承擔(dān)法律責(zé)任。評估人員適時(shí)向A進(jìn)行了稅法宣傳，如果不如實(shí)反映情況，納稅評估時(shí)重大疑點(diǎn)不能排除，將移送稽查局和經(jīng)偵支隊(duì)。查出的問題將按照偷稅罪論處，受到法律制裁。企業(yè)面對事實(shí)，權(quán)衡利弊，表示愿意自查，2天后根據(jù)建立的小家電庫存明細(xì)帳和資金流的來龍去脈，共自查補(bǔ)報(bào)銷售收入2335149.89元（含稅）。其中小家電35萬元，新飛系列198.51萬元。
3、可能存在的返點(diǎn)問題
通過核查，企業(yè)取得的返點(diǎn)確如前面約談已在發(fā)票上反映，但在經(jīng)營費(fèi)用的核查中發(fā)現(xiàn)購入一批商品作為贈品發(fā)放時(shí)未視同銷售。企業(yè)自查補(bǔ)報(bào)銷項(xiàng)稅金銷售收入8803.41元。
五、評估處理
該公司共自查補(bǔ)報(bào)銷售收入 2538944.28元，計(jì)提銷項(xiàng)稅金431620.53元， 抵減進(jìn)項(xiàng)留抵稅后實(shí)繳88900.53元，滯納金3237.16元。由于這些自查補(bǔ)報(bào)事項(xiàng)全發(fā)生在07年上半年度，故所得稅正常申報(bào)交納。
六、真相還原
1、真實(shí)的當(dāng)期累計(jì)進(jìn)銷項(xiàng)比
實(shí)現(xiàn)比率=實(shí)現(xiàn)增值稅÷計(jì)征增值稅銷售額×100%=（40904.91+88900.53）÷（15206666.91+2538944.28）=0.73%
2、實(shí)繳比率=實(shí)繳增值稅÷計(jì)征增值稅銷售額×100%=（40904.91+88900.53）÷（15206666.91+2538944.28）=0.73%
3、銷項(xiàng)稅比率=銷項(xiàng)稅額÷計(jì)征增值稅銷售額×100%=(2585133.44+434620.53) ÷ （15206666.91+2538944.28）=17%
4、進(jìn)項(xiàng)稅比率=進(jìn)項(xiàng)稅額÷計(jì)征增值稅銷售額×100%=2886948.6÷（15206666.91+2538944.28）=16.26%
5、 實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅比率=實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額÷計(jì)征增值稅銷售額×100%=2886948.6÷（15206666.91+2538944.28）=16.26%
該公司從事家電批發(fā)，沒有柜面零售，納稅評估后稅負(fù)達(dá)0.73%，高于國稅總局下發(fā)的家電批發(fā)行業(yè)增值稅稅負(fù)預(yù)警線0.65%，比較真實(shí)。
七、評估延伸
1、選案及時(shí)準(zhǔn)確。該公司在系統(tǒng)中顯示稅負(fù)偏低異常，從公司剛開業(yè)存貨偏多，造成留抵稅款偏大是可以解釋這一疑點(diǎn)的。但分局選案時(shí)沒有被表面現(xiàn)象迷惑，而是從資金流異常的角度確定重點(diǎn)評估。由于該公司實(shí)際經(jīng)營期不足一年，業(yè)務(wù)量還不太大，所以在評估中有利評估人員弄清數(shù)據(jù)的來龍去脈，也有利于被評估企業(yè)進(jìn)行自查，補(bǔ)繳稅金，只要繳納相應(yīng)的滯納金，用最小的稅收成本及時(shí)規(guī)范了納稅行為。
2、評估人員做到了兩次數(shù)據(jù)核對，第一次收到企業(yè)送來的基本情況表、財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表。運(yùn)用模型分析前，將信息表中的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。填寫的容易出錯(cuò)的項(xiàng)目增值稅銷售額17%會寫成銷項(xiàng)稅金；存貨、往來帳數(shù)字沒填或期初、期末數(shù)字不一致。第二次數(shù)據(jù)核對是對企業(yè)提供的總帳、財(cái)務(wù)報(bào)表、申報(bào)表進(jìn)行帳表數(shù)據(jù)核對，具體做法是：如果使用財(cái)務(wù)軟件做帳，要求企業(yè)提供期末科目余額明細(xì)表及明細(xì)帳，將涉稅帳戶科目余額匯總數(shù)與報(bào)表數(shù)比對一下。手工做帳的將明細(xì)帳余額匯總后與財(cái)務(wù)報(bào)表核對。最要注意的是往來與存貨核對，例如：資產(chǎn)負(fù)債表中其他應(yīng)付款貸方余額200萬，但會計(jì)有可能只拿出一部分明細(xì)帳，有問題的放邊上，你如果沒有發(fā)現(xiàn)帳表不一致，他就不會拿出來。存貨帳雖然建立了數(shù)量金額式明細(xì)帳，但有些存貨會只記金額不記數(shù)量。使單價(jià)增加，隱瞞數(shù)量，達(dá)到少做銷售的目的。如果帳上有單價(jià)，只要留意一下，就會發(fā)現(xiàn)異常。如果每月末沒有單價(jià)，則一定要自己算一下，單價(jià)是否變動很大。
3、在本次的實(shí)地核查中，評估人員相互密切配合，做到眼見為實(shí)，耳聽為虛，碰到硬骨頭，疑難雜癥，以退為進(jìn)，回單位相互討論、向別人請教、及時(shí)匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，拿出相應(yīng)的方案。
4、少計(jì)銷項(xiàng)的主要手段
（1）發(fā)出商品，不按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則按時(shí)記銷售收入，而是以收到貨款為實(shí)現(xiàn)銷售的依據(jù)。其表現(xiàn)為：發(fā)出商品時(shí)，倉庫保管員記帳，會計(jì)不記帳。
（2）以“預(yù)收帳款”方式銷售貨物，產(chǎn)品（商品）發(fā)出時(shí)不按時(shí)轉(zhuǎn)記銷售收入，長期掛帳，造成進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額。
（3） 價(jià)外收入不記銷售收入，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如：托收承付違約金，大部分企業(yè)收到違約金后，增加銀行存款沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（4） 三包收入”不記銷售收入。產(chǎn)品“三包”收入是指廠家除向定點(diǎn)維修點(diǎn)支付費(fèi)用外，還有按一定比例支付商家“三包費(fèi)用”（含配件），保修點(diǎn)及商家掛帳不記收入，配件相當(dāng)一部分都記入“代保管商品”。
（5） 返利銷售。市場經(jīng)濟(jì)下的營銷方式多變，返利銷售是廠家為占領(lǐng)市場,對商家經(jīng)營本廠產(chǎn)品低于市場價(jià)格的利益補(bǔ)償,是新產(chǎn)品占領(lǐng)市場的有效手段,是市場營銷策略的組成部分.其形式主要有兩種:一是商家銷售廠家一定數(shù)量的產(chǎn)品,并按時(shí)付完貨款, 廠家按一定比例返還現(xiàn)金.二是返還實(shí)物、產(chǎn)品、或者配件。商家接到這些現(xiàn)金、實(shí)物后，現(xiàn)金不入帳也不作價(jià)外收入，更不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，形成帳外經(jīng)營。 業(yè)務(wù)輔導(dǎo)之五：商貿(mào)及超市評估辦法
作者：
稅政科 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)：111 更新時(shí)間：2008-10-13
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