按現(xiàn)行稅法的要求，一些稅款需要預(yù)交。比如企業(yè)所得稅、土地增值稅。在增值稅方面：房地產(chǎn)開(kāi)企業(yè)取得預(yù)收款、建安業(yè)取得的預(yù)收款及異地(非同一行政區(qū)劃)提供建筑服務(wù)取得收入、對(duì)于異地不動(dòng)產(chǎn)(土地使用權(quán))出租業(yè)務(wù)、對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等。
對(duì)于預(yù)繳稅款，有些納稅人沒(méi)有按規(guī)定足額預(yù)交。比如A公司將部分本應(yīng)在2016年年中確認(rèn)的收入并預(yù)交稅款，直到當(dāng)年12月才最后確認(rèn)，稅款在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)全部繳清?！ ?/span>
對(duì)于這類沒(méi)有足額預(yù)繳稅款的，應(yīng)該如何定性？有兩種不同的意見(jiàn)?！ ?/span>
一種意見(jiàn)認(rèn)為，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)足額預(yù)交稅款，沒(méi)有足額預(yù)交稅款的應(yīng)按偷稅定性處理。
另一種意見(jiàn)則認(rèn)為，預(yù)繳稅款并不是企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，一般在匯算清繳時(shí)多退少補(bǔ)。稅法之所以要求預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理。
我們同意第二種觀點(diǎn)。原因在于國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在企業(yè)所得稅預(yù)繳中對(duì)偷稅行為如何認(rèn)定問(wèn)題的復(fù)函》（國(guó)稅函﹝1996﹞8號(hào)）中明確指出，企業(yè)所得稅是采取“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳”的辦法征收的，預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段。企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái)，平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，或者按其他方法預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。因此，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理?！ ?/span>
企業(yè)不按規(guī)定足額繳納預(yù)征稅款不按偷稅定性處理，是不是就不處理了？回答是否定的，原因很簡(jiǎn)單，若不處理一是對(duì)其他納稅人不公平；二是稅法的尊嚴(yán)得不到維護(hù)。
當(dāng)然處理也要依據(jù)法律的規(guī)定。企業(yè)少交預(yù)征稅款，一定會(huì)在計(jì)稅依據(jù)上做文章，應(yīng)屬于編造虛假計(jì)稅依據(jù)的行為，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)《稅收征管法》第64條規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款”予以處罰。
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