圖 土耳其的卡帕多西亞熱氣球 (來(lái)源網(wǎng)絡(luò))
這兩日財(cái)稅圈大事件頻出,即使算不上驚心動(dòng)魄也得算得上波瀾起伏。第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》作出了大幅度的修改,新的《個(gè)人所得稅法》誕生了。
從9月1日開始,CRS(共同報(bào)告準(zhǔn)則)信息首次交換,屆時(shí)眾多擁有海外金融資產(chǎn)的中國(guó)稅收居民的金融賬戶相關(guān)信息將被交換到中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)。
8月22日,四部委打擊虛開發(fā)票、騙取退稅違法犯罪兩年專項(xiàng)行動(dòng)部署會(huì)議在京召開。同日,最高人民法院發(fā)布了關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知。雖然以上各個(gè)涉稅事項(xiàng)都沒有昆山龍哥被反殺事件引起的關(guān)注度高,但是件件都涉及到了老百姓、企業(yè)等各個(gè)方面日常生活經(jīng)營(yíng)問(wèn)題。相信也給各位看官一種實(shí)在的感覺,稅務(wù)越來(lái)越成為伴隨終身的一件大事。
本文探討的是虛開增值稅專用發(fā)票的問(wèn)題,不得不說(shuō)太巧了,8月22日四部委開了會(huì),最高院發(fā)了通知。都是涉及虛開增值稅專用發(fā)票得問(wèn)題,我們先從四部委開會(huì)的會(huì)議內(nèi)容入手,其實(shí)在今年的4月11日,四部委就在北京舉行過(guò)就打擊騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的聯(lián)合部署會(huì),那時(shí)要求是嚴(yán)懲專業(yè)騙稅虛開團(tuán)伙,及時(shí)挽回國(guó)家稅款損失,規(guī)范經(jīng)濟(jì)和稅收秩序等。
筆者發(fā)現(xiàn),8月22日的會(huì)議是對(duì)4月11日會(huì)議的細(xì)化,也是更為具體的表明了相關(guān)問(wèn)題和措施,把四部委在打擊虛開、騙稅的工作方向更為明確化。這從兩次會(huì)議的主題上就有所體現(xiàn),4月11日會(huì)議的主題是“密切合作集成攻堅(jiān),繼續(xù)保持打擊騙稅虛開高壓態(tài)勢(shì)”,8月22日會(huì)議主題是“精準(zhǔn)打擊規(guī)范稅收秩序,綜合治理優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”??梢钥闯?,四部委對(duì)于騙稅虛開的打擊還是一如既往重視,更要求精準(zhǔn)打擊,主要目的之一是優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。畢竟經(jīng)濟(jì)有效發(fā)展,才能產(chǎn)生源源不斷的稅源。
本次會(huì)議內(nèi)容首先肯定了稅收法治全面加強(qiáng)、稅收秩序有效規(guī)范,稅收環(huán)境整體好轉(zhuǎn),但是特別指出的是“空殼企業(yè)”虛開發(fā)票和“假冒出口”騙取退稅依然屬于高發(fā),這兩個(gè)頑疾自打我國(guó)推行增值稅專用發(fā)票和出口退稅時(shí)開始時(shí)就存在,可見即使金稅三期推行后,這種行為可能也沒有得到有效的遏制。
所以本次會(huì)議得要求重點(diǎn)打擊的目標(biāo)是以下兩類:
1、 沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開發(fā)票的“假企業(yè)”(重點(diǎn),這段時(shí)間還有很多朋友咨詢我買發(fā)票的問(wèn)題,買來(lái)的發(fā)票眾多都是沒有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的“假企業(yè)”開具的,想買發(fā)票的朋友們,顫抖吧!)
2、 嚴(yán)厲打擊的目標(biāo)是沒有實(shí)際出口只為騙取出口退稅的“假出口”
而且還給前兩類企業(yè)一個(gè)定性,就是不創(chuàng)造任何實(shí)際價(jià)值只為騙取國(guó)家利益的專業(yè)犯罪個(gè)人和團(tuán)伙。但是這次打擊還有一個(gè)重要要求,就是不給依法經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)些許緊張氣氛,不僅給經(jīng)濟(jì)發(fā)展添些許不利影響。(在今年上半年增值稅問(wèn)題確實(shí)給眾多企業(yè)帶來(lái)了極度恐慌,動(dòng)輒幾百萬(wàn)、幾千萬(wàn)的轉(zhuǎn)出要求,給一些一直依法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)帶來(lái)的不僅僅是些許緊張氣氛。那么這次會(huì)議除了再次重申重點(diǎn)打擊增值稅和出口退稅問(wèn)題之外,是不是也釋放出另外一個(gè)信號(hào)呢?我們拭目以待。)
筆者同時(shí)注意到,本次會(huì)議承接4月11日會(huì)議進(jìn)一步加強(qiáng)了四部委的合作機(jī)制,公安、稅務(wù)、海關(guān)、銀行協(xié)作辦案,確實(shí)讓騙稅、虛開的行為大有無(wú)處遁形的趨勢(shì)。
接下來(lái),筆者要介紹一下在8月22日最高人民法院同時(shí)發(fā)布的《關(guān)于虛開增值稅專用發(fā)票定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(法【2018】226號(hào)),這個(gè)通知在筆者朋友圈也是引起了軒然大波,其實(shí)真不用那么激動(dòng),在此之前,最高人民法院再2014年11月27日作出的《關(guān)于如何適用法發(fā)【1996】30號(hào)司法解釋數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的電話答復(fù)》(法研【2014】179號(hào))就已經(jīng)很明確的闡述過(guò)這個(gè)問(wèn)題,此后很多法院也是按照此通知的標(biāo)準(zhǔn)作出的判決。所以說(shuō)這個(gè)通知出來(lái),沒什么好激動(dòng)的。
但是有些細(xì)節(jié)問(wèn)題,不得不說(shuō)一下。
1、 通知中明確參照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》(法釋【2002】30號(hào))(騙取國(guó)家出口退稅款5萬(wàn)元以上,50萬(wàn)元以上,250萬(wàn)元以上)分別被定義為虛開稅款5萬(wàn)元以上,處3年以下有期徒刑或拘役,50萬(wàn)元以上,3年以上,250萬(wàn)元以上,10年以上至無(wú)期。實(shí)際上從字面上來(lái)看,虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅還是數(shù)額還是有區(qū)別的,如果單以虛開的稅額為量刑標(biāo)準(zhǔn)的話,不考慮實(shí)際騙取國(guó)家稅款,還是要比騙取出口退稅量刑更重。
2、 法【2018】226號(hào)將三年以下有期徒刑或拘役的起刑標(biāo)準(zhǔn)抬高到了虛開稅額5萬(wàn)元,這要比法發(fā)【1996】30號(hào)司法解釋規(guī)定的虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的標(biāo)準(zhǔn)要高出五倍。可是有的朋友千萬(wàn)不要有以下幾個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。
第一、 只要虛開數(shù)額不到五萬(wàn)就萬(wàn)事大吉了,別忘了在刑事處罰之外還有行政處罰,根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定,虛開發(fā)票的,虛開金額在一萬(wàn)以下,處5萬(wàn)罰款,虛開金額超過(guò)1萬(wàn)的,處5萬(wàn)至50萬(wàn)的罰款。注意,這里面可不是虛開稅額,是金額。
第二、 只要一次開不到稅額5萬(wàn)元的發(fā)票,就不會(huì)涉及到犯罪,朋友們不要想的那么簡(jiǎn)單,如果累計(jì)稅額達(dá)到五萬(wàn)元以上,也是構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。不要掉以輕心。
第三、 刑法205條除了虛開稅款數(shù)額較大,和數(shù)額巨大之外,還有其他嚴(yán)重情節(jié)和其他特別嚴(yán)重情節(jié)兩類情形分別判處三年以上和十年以上至無(wú)期??墒窃?/span>法【2018】226號(hào)通知中卻沒有表明其他嚴(yán)重情節(jié)和其他特別嚴(yán)重情節(jié)所屬的情況。實(shí)際上法釋【2002】30號(hào)中第四條和第五條也有類似規(guī)定,但是考慮到騙取出口退稅和虛開增值稅專用發(fā)票的行為差別還是很大,確實(shí)無(wú)法直接參照使用。筆者認(rèn)為在新的司法解釋尚未出臺(tái)之前,這對(duì)被告人不能不說(shuō)暫時(shí)是一個(gè)好事兒。
不論怎樣,虛開增值稅專用發(fā)票經(jīng)歷了太多,筆者翹首期盼新司法解釋的出臺(tái),但也更希望該解釋能夠更符合現(xiàn)在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,營(yíng)造一個(gè)更優(yōu)良的營(yíng)商環(huán)境。
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