緊跟時(shí)代，請(qǐng)看《怎樣才能學(xué)好補(bǔ)丁摞補(bǔ)丁的稅務(wù)文件》

失控發(fā)票與異常憑證的涉稅處理和救濟(jì)

趙國(guó)慶老師發(fā)表了《失控的“失控發(fā)票”》，深有感觸，特發(fā)下文以作補(bǔ)充。 

一、失控發(fā)票

（一）什么是失控發(fā)票

《增值稅計(jì)算機(jī)稽核系統(tǒng)發(fā)票比對(duì)操作規(guī)程（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]43號(hào)）規(guī)定：失控發(fā)票指防偽稅控企業(yè)丟失被盜金稅卡中未開(kāi)具的發(fā)票、被列為非正常戶的防偽稅控企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的發(fā)票。

失控發(fā)票＝丟失被盜的結(jié)存發(fā)票＋非正常戶未申報(bào)納稅的發(fā)票

老五提醒注意：1、發(fā)票不僅僅是指紙質(zhì)發(fā)票，也包括金稅盤(pán)（包括稅控盤(pán)、金稅卡等，下同）的發(fā)票電子信息。稅控盤(pán)丟失被盜而紙質(zhì)發(fā)票沒(méi)有丟失被盜，也需要做失控發(fā)票。很多人因?yàn)椴欢鸲惞こ潭惪卦恚瑳](méi)有認(rèn)識(shí)到這點(diǎn)。

2、未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款，包括未辦理納稅申報(bào)，也包括雖然申報(bào)但未繳納稅款。

（二）什么是丟失被盜

丟失被盜很好理解，不做解釋。被盜可以向公安機(jī)關(guān)報(bào)案取得《報(bào)警回執(zhí)》。

納稅人丟失被盜增值稅專用發(fā)票或者金稅盤(pán)，按照《發(fā)票管理辦法》第三十六條，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款。根據(jù)《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第三十一條，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書(shū)面報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。

2016年以前，必須花400元統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》刊登“遺失聲明”，2016年7月28日以后，可以自主選擇正規(guī)報(bào)紙刊登“遺失聲明”聲明作廢。

（三）什么是非正常戶

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限申報(bào)納稅，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正后逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認(rèn)定書(shū)存檔。

《關(guān)于進(jìn)一步完善稅務(wù)登記管理有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第21號(hào)規(guī)定：對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地核查，查無(wú)下落的納稅人，如有欠稅且有可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物的，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；納稅人無(wú)可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無(wú)法使其履行納稅義務(wù)的，方可認(rèn)定為非正常戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月，在辦稅場(chǎng)所或者媒體上公告非正常戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)督促其辦理相關(guān)手續(xù)。

老五提醒：1、不能濫用非正常戶。稅局應(yīng)當(dāng)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，必須注意程序合規(guī)。也就是說(shuō)，有無(wú)強(qiáng)制執(zhí)行財(cái)產(chǎn)，可以由管理部門(mén)確認(rèn)，但查無(wú)下落，必須由稽查局派員參與實(shí)地核實(shí)，不能由管理部門(mén)一家辦理。

2、強(qiáng)制執(zhí)行前置。無(wú)可以強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)物或采取強(qiáng)制執(zhí)行措施仍無(wú)法使其履行納稅義務(wù)的，稅局方可認(rèn)定為非正常戶。

3、及時(shí)公布。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在非正常戶認(rèn)定的次月發(fā)布公告。

（四）失控發(fā)票稅務(wù)處理

1、新增失控發(fā)票數(shù)據(jù)及時(shí)采集，實(shí)時(shí)上傳，數(shù)據(jù)全國(guó)聯(lián)網(wǎng)。

2、到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證或網(wǎng)上認(rèn)證時(shí)，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的，認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”。

3、數(shù)據(jù)自動(dòng)比對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)屬于失控發(fā)票的，認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證后失控發(fā)票”。

4、失控發(fā)票認(rèn)證結(jié)果轉(zhuǎn)稽查部門(mén)查處。

5、“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”暫不得抵扣，經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。

6、“認(rèn)證時(shí)失控發(fā)票”和“認(rèn)證后失控發(fā)票”暫不得抵扣，經(jīng)檢查屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯(cuò)誤的，允許抵扣。屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任和技術(shù)性錯(cuò)誤的，區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明。

7、發(fā)票失控后一般納稅人申請(qǐng)報(bào)稅，可以通過(guò)逾期報(bào)稅功能受理。銷方已申報(bào)繳稅的失控發(fā)票，由銷方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書(shū)面證明并通過(guò)協(xié)查系統(tǒng)回復(fù)，購(gòu)方可抵扣。

8、同上，銷方已申報(bào)補(bǔ)稅的失控發(fā)票，購(gòu)方可申請(qǐng)退稅。

老五總結(jié)，失控發(fā)票暫不抵扣，做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；銷售方補(bǔ)稅以后，購(gòu)買方可以申請(qǐng)抵扣。涉嫌虛開(kāi)發(fā)票，按相關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅、罰款處理。

關(guān)于失控發(fā)票、異常憑證，《稅務(wù)通》、《營(yíng)改增電子書(shū)》均有專欄進(jìn)行解讀，詳見(jiàn)下圖。

好文鏈接：稅務(wù)學(xué)徒的進(jìn)階利器、稅務(wù)老師的工具書(shū)《營(yíng)改增電子書(shū)》

二、異常憑證（異常發(fā)票）

（一）什么是異常發(fā)票

國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)規(guī)定，走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入“異常憑證”：

1.商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。

在國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)發(fā)布以前，稅務(wù)登記信息虛假無(wú)法聯(lián)系或者兩次約談不到的，其近60天內(nèi)取得和開(kāi)具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍。

（二）異常憑證稅務(wù)處理

1、取得的異常發(fā)票，暫不允許抵扣、出口退稅；

2、已經(jīng)抵扣的，經(jīng)核查后不符合規(guī)定的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；

3、已經(jīng)辦理出口退稅的，可按照額度暫緩辦理出口退稅，不足暫緩的提供擔(dān)保。

4、涉嫌虛開(kāi)發(fā)票、騙取出口退稅的，移交稽查部門(mén)查處。

5、經(jīng)核實(shí)后，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

（三）異常憑證爭(zhēng)議點(diǎn)

1、什么叫“符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定的”，該由誰(shuí)舉證？若由受票方舉證，需要提交什么資料？

2、異常憑證過(guò)于泛濫，如何制約濫用

3、虛開(kāi)發(fā)票有個(gè)“善意取得”的歷史名詞，如果指定由受票方舉證，是否可以也發(fā)明一個(gè)“善意取得”？