1.交易發(fā)生當(dāng)期
（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
◆售出方是固定資產(chǎn)，購買方也作為固定資產(chǎn)使用
借：營業(yè)外收入
貸：固定資產(chǎn)——原價
◆售出方是存貨, 購買方作為固定資產(chǎn)使用
借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售企業(yè)的售價）
貸：營業(yè)成本（內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）
固定資產(chǎn)——原價（內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）
（2）抵銷當(dāng)期多計提的折舊
借：固定資產(chǎn)——累計折舊（內(nèi)部售價-內(nèi)部銷售方賬面價）/尚可使用壽命×交易后的折舊月份數(shù)/12
貸：管理費用等
（3）抵銷當(dāng)期多計提的減值準(zhǔn)備
借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（購入方計提數(shù)－集團角度應(yīng)提數(shù)）
貸：資產(chǎn)減值損失
2.后續(xù)期間
（1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產(chǎn)——原價（固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）
（2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)以前期間多計提的折舊等
借：固定資產(chǎn)——累計折舊/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等（以前各期累計多提的折舊、減值準(zhǔn)備等）
貸：未分配利潤——年初
（3）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊等
借：固定資產(chǎn)——累計折舊等（本期多提折舊等）
貸：管理費用等
3.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理
（1）期滿清理
借：未分配利潤——年初
貸：管理費用等（清理當(dāng)期多提折舊）
（2）超期清理不作抵銷分錄
（3）提前清理、出售
借：未分配利潤——年初（原價中包含的毛利）
貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）（以前期間多提的折舊）
貸：未分配利潤——年初
借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）
貸：管理費用等（清理、出售當(dāng)期多計提的折舊）
【提示】如果內(nèi)部購入方將其處置時在個別報表上確認(rèn)的是營業(yè)外收入，則上面抵銷分錄用“營業(yè)外收入”項目，否則用“營業(yè)外支出”項目。
【提示】①以上處理均假設(shè)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)售價大于其原賬面價值，且母公司與子公司認(rèn)可的固定資產(chǎn)的折舊年限相同；
②這類交易按照稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)交稅費（如增值稅、消費稅等），將支付給外部第三方，因此不構(gòu)成未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，不需要抵銷。固定資產(chǎn)安裝過程中所發(fā)生的相關(guān)支出，因為站在集團角度，相當(dāng)于集團取得固定資產(chǎn)所發(fā)生的必要支出，一般也不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，同樣不需要抵銷。
?、蹆?nèi)部交易形成無形資產(chǎn)的抵銷處理與固定資產(chǎn)的抵銷處理類似。
【案例解析】甲公司2008年6月1日出售一批產(chǎn)品給其子公司A公司，售價（不含增值稅）500 000元，增值稅85 000元，產(chǎn)品成本為400 000元，A公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，雙方款項已結(jié)清。A公司另外支付有關(guān)費用150 000元，固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值為零。A公司采用直線法計提折舊。
假定不考慮所得稅影響，甲公司2008年編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)編制抵銷分錄如下：
①借：營業(yè)收入 500 000
貸：營業(yè)成本 400 000
固定資產(chǎn)——原價 100 000
②借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000（100 000÷5÷12×6）
貸：管理費用 10 000
（1）接上例，2009年（第2年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：
?、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿?span lang="EN-US"> 100 000
貸：固定資產(chǎn)——原價 100 000
?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 10 000
貸：未分配利潤——年初 10 000
?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 20 000
貸：管理費用 20 000
2010年（第3年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：
?、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿?span lang="EN-US"> 100 000
貸：固定資產(chǎn)——原價 100 000
?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 30 000
貸：未分配利潤——年初 30 000
③借：固定資產(chǎn)——累計折舊 20 000
貸：管理費用 20 000
2011年（第4年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：
?、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿?span lang="EN-US"> 100 000
貸：固定資產(chǎn)——原價 100 000
?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 50 000
貸：未分配利潤——年初 50 000
?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 20 000
貸：管理費用 20 000
2012年（第5年）編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：
?、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿?span lang="EN-US"> 100 000
貸：固定資產(chǎn)——原價 100 000
?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 70 000
貸：未分配利潤——年初 70 000
?、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 20 000
貸：管理費用 20 000
（2）接上例， 2013年（第6年）6月底該固定資產(chǎn)使用期滿時，A公司將其報廢清理，該固定資產(chǎn)清理期間多計提折舊費用10 000元。
編制的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤——年初 10 000
貸：管理費用 10 000
（3）：接上例，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2013年6月后仍在使用，截至年末仍未清理。2013年（第6年）末編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：
①借：未分配利潤——年初 100 000
貸：固定資產(chǎn)——原價 100 000
?、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)——累計折舊 90 000
貸：未分配利潤——年初 90 000
③借：固定資產(chǎn)——累計折舊 10 000
貸：管理費用 10 000
?。ǔ谑褂闷陂g的抵銷分錄編制思路與正常使用期間相同）
（4）：接上例，假定A公司在2012年末對該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)進行清理，并取得清理凈收入30 000元。編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄如下：
?、俳瑁何捶峙淅麧櫋瓿?span lang="EN-US"> 100 000
貸：營業(yè)外收入 100 000
?、诮瑁籂I業(yè)外收入 70 000
貸：未分配利潤——年初 70 000
③借：營業(yè)外收入 20 000
貸：管理費用 20 000
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