內(nèi)容提要：原始憑證是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的依據(jù)。在“以票管稅”的模式下，稅法對涉稅憑證作了更加詳細(xì)、具體、專業(yè)的規(guī)定，納稅人為了正確核算、準(zhǔn)確納稅的需要必須通曉并正確解相關(guān)規(guī)定。本文根據(jù)最新的稅收法規(guī)政策結(jié)合實(shí)際案例闡述了發(fā)票及其他涉稅憑證的適用。

　　關(guān)鍵詞：涉稅憑證、扣除

　　近年來，國家稅務(wù)總局:以票控稅的理念進(jìn)一步加強(qiáng)，國稅發(fā)[2008]40號文規(guī)定對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵涉稅款。國稅發(fā)【2008】80號規(guī)定企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得申請退稅。在“以票管稅”的征稅模式下，稅法對涉稅憑證作了更加詳細(xì)、具體、專業(yè)的規(guī)定，納稅人在發(fā)生了費(fèi)用支出后，必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù)，否則就不得在稅前扣除。稅法中這方面的要求是出于加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要。而作為單位的會(huì)計(jì)人員掌握單位發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)該取得或填制何種原始憑證，哪些原始憑證可以作為扣除憑證的是十分必要的。

　　一、發(fā)票作為合法的涉稅憑證

　　【案例】甲企業(yè)對沒有發(fā)票的貨物進(jìn)行評估，按評估報(bào)告作為成本入帳，評估報(bào)告是否屬于合法有效的扣除憑證？

　　不是。根據(jù)征管法第21條：購進(jìn)貨物或勞務(wù)必須依法取得發(fā)票。

　　【案例】甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂購銷合同，合同約定，于合同簽訂之日，乙企業(yè)向甲企業(yè)支付訂金1萬元，如果乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收訂金。到期后，乙企業(yè)違約，甲企業(yè)沒收的1萬元訂金是否繳納增值稅？

　　不需要。價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅或營業(yè)稅的前提必須是交易實(shí)現(xiàn)。由于沒有發(fā)生實(shí)際交易業(yè)務(wù)，發(fā)票不是合法的扣除憑證，合同也只能作為業(yè)務(wù)發(fā)生的證明，不屬于扣除憑證，甲公司收到定金時(shí)應(yīng)當(dāng)開具加蓋財(cái)務(wù)專用章的收款收據(jù)或收條，普通收據(jù)可以作為涉稅憑證。

　　由此可見，購銷業(yè)務(wù)必須依據(jù)發(fā)票作為扣除憑證（征管法第21條、發(fā)票管理辦法第20條）；非購銷業(yè)務(wù)不得依據(jù)發(fā)票扣除，應(yīng)當(dāng)取得收款收據(jù)或收條，但必須加蓋財(cái)務(wù)專用章。

　　房地產(chǎn)企業(yè)支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)只能出具下列憑證：政府拆遷補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的文件；被拆遷人簽字收款收據(jù)或收條和身份證復(fù)印件；被拆遷戶的門牌號碼；被拆遷人與房地產(chǎn)企業(yè)簽訂拆遷補(bǔ)償費(fèi)協(xié)議。

　?。ㄒ唬┊惖亻_展經(jīng)營活動(dòng)或施工要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票

　　通過納稅地點(diǎn)來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。設(shè)計(jì)費(fèi)可以用外地發(fā)票。對外地施工企業(yè)征收企業(yè)所得稅時(shí)，如果外地施工企業(yè)能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等有效證明，可以證明其二級分支機(jī)構(gòu)身份的，憑總機(jī)構(gòu)提供的《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》和在勞務(wù)發(fā)生地主管國稅（地稅）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》及稅收繳款書，在勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票時(shí)不代征企業(yè)所得稅。不能提供上述資料的，在勞務(wù)發(fā)生地開具發(fā)票時(shí)，按照獨(dú)立納稅人核定征收企業(yè)所得稅。

　　（二）要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票

　　1、倉儲(chǔ)費(fèi)被要求繳納增值稅

　　【案例】某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲(chǔ)備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動(dòng)用這些物資時(shí)，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進(jìn)金額0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉儲(chǔ)費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉儲(chǔ)費(fèi)234萬元。

　　國稅機(jī)關(guān)在檢查時(shí)，卻要求企業(yè)將倉儲(chǔ)費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營業(yè)稅。

　　如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =234/1.17×17%=34萬；

　　如果按營業(yè)稅征收則交納營業(yè)稅234×5%= 11.7萬，

　　兩者相差22.3萬。

　　2、收到返利如何開發(fā)票？

　　【案例】某單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。該單位是防偽稅控企業(yè)，實(shí)行一機(jī)多票（都是機(jī)開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報(bào)稅時(shí)就會(huì)形成銷售收入，就要提取銷項(xiàng)稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報(bào)稅？

　　根據(jù)（國稅發(fā)[2004]136號），(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)沖抵當(dāng)期已銷成本。

　　3、銷售貨物同時(shí)提供勞務(wù)如何開發(fā)票？

　　【案例】2008年，某開發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負(fù)責(zé)安裝，總價(jià)款1000萬元，合同注明門窗價(jià)值700萬元，安裝工程費(fèi)為300萬元。該公司開出了增值稅普通發(fā)票一份,可對方財(cái)務(wù)說要建安發(fā)票,說是地稅局要求。問：開出增值稅普通發(fā)票是否正確？

　　正確。舊稅法屬于混合銷售行為，只要國稅發(fā)票。 2009年新流轉(zhuǎn)稅法規(guī)定分別開票，增值稅普通發(fā)票700萬，建筑安裝發(fā)票300萬。

　　4、轉(zhuǎn)租行為必須開發(fā)票

　　【案例】A企業(yè)租了一處房屋經(jīng)營，并對房屋進(jìn)行裝修，經(jīng)營了一段時(shí)間后，A企業(yè)把這處房屋轉(zhuǎn)給B經(jīng)營，且經(jīng)過房主同意，B企業(yè)沒有支付其他的費(fèi)用，但表示愿意負(fù)擔(dān)這部分裝修費(fèi)。B企業(yè)能否憑相關(guān)合同協(xié)議及A企業(yè)的裝修費(fèi)發(fā)票稅前扣除？

　　A企業(yè)實(shí)際發(fā)生了轉(zhuǎn)租行為，可以將這部分裝修費(fèi)計(jì)入轉(zhuǎn)租收入里開發(fā)票給B企業(yè)進(jìn)行稅前扣除。因此，B企業(yè)僅憑合同及原裝修發(fā)票是不可以稅前扣除的。

　?。ㄈ┚惩獍l(fā)票

　　境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)稽查時(shí)，如果對境外發(fā)票有異議，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。

　　財(cái)稅〔2003〕16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

　　企便函【2009】33號規(guī)定企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。這個(gè)處理方法避免二次開票，增加增值稅的涉稅事項(xiàng)。

　　（四）發(fā)票的入賬時(shí)間、印章

　　1、入賬時(shí)間

　　國稅發(fā)【1997】191號規(guī)定銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬元以下的罰款，同時(shí)加收滯納金。但不能作為偷稅處理。購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年（1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前）入帳。

　　2、發(fā)票的印章

　　根據(jù)發(fā)票管理辦法及國稅發(fā)【2006】156號規(guī)定發(fā)票上應(yīng)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章。不能用其他印章。

　　3、代理業(yè)務(wù)專用發(fā)票

　　國稅發(fā)【2007】108號、國稅發(fā)【2008】54號、國稅函【2008】634號規(guī)定自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》。

　　國稅函【2008】417號規(guī)定自2008年8月1日起，報(bào)關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的《報(bào)關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》。

　　二、收據(jù)做合法的涉稅憑證

　　財(cái)政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)：只能開具行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，不得開具貨物或勞務(wù)。

　　根據(jù)國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號、后財(cái)字【1999】81號規(guī)定《中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。根據(jù)后營字【2005】1285號（總局參與發(fā)文）規(guī)定自2005年起，企業(yè)承租解放軍的房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營的，租賃費(fèi)的扣除憑《中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》和《軍隊(duì)房地產(chǎn)租賃許可證》稅前扣除，不需要發(fā)票。

　　除了按規(guī)定開具或取得的合法的發(fā)票和收據(jù)可以作為涉稅憑證外，國稅函[2005]77號和（財(cái)稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證還包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書?！蔽覀儽仨氉⒁獾氖呛贤f(xié)議只是證明業(yè)務(wù)的發(fā)生，但并不屬于稅前扣除的合法、有效憑證。例如不能用建安合同，必須要建安發(fā)票；還有銀行借款利息，以利息單和借款合同作為合法有效憑證；但企業(yè)間借款利息支出，應(yīng)以正式發(fā)票作為合法有效憑證。