借:原材料——庫(kù)存商品等——X 120000
貸:委托加工物資——Y 100000
——加工費(fèi) 20000
如果A未能按約定足額收回委托加工的X產(chǎn)品的,則應(yīng)視合同約定情況,分別進(jìn)行處理。
?。?)如果合同約定折返相應(yīng)的價(jià)款,則屬于退還加工費(fèi)、稅金、材料費(fèi)的部分,按原口徑?jīng)_銷相應(yīng)的金額。按約定要賠償?shù)?,具有折讓性質(zhì)的,同樣按原口徑?jīng)_減相應(yīng)項(xiàng)目金額;屬于合同違約金性質(zhì),計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
?。?)合同約定B以自產(chǎn)產(chǎn)品補(bǔ)足應(yīng)交付產(chǎn)品的,A不需做會(huì)計(jì)處理,如果是分批次交付貨物,只需要按比例轉(zhuǎn)銷“委托加工物資”科目余額,并作備查登記。
?。?)抵頂以后批次應(yīng)付加工費(fèi)等的,或者抵頂以后批次Y材料的,按折算金額借記“其他應(yīng)收款”,貸記“委托加工物資”,將來(lái)支付加工費(fèi)時(shí),再做相反記錄?;蛘咧粚?duì)折算金額做備查登記。
四、受托方的業(yè)務(wù)處理
因?yàn)閷?shí)踐中可能存在兩種運(yùn)作模式,故也存在兩種不同的會(huì)計(jì)核算方法,相應(yīng)的稅務(wù)處理也有所不同。相應(yīng)數(shù)據(jù)如前,這部分不再分析。需要說(shuō)明的是,因?yàn)槭芡屑庸I(yè)務(wù)中所收到的材料和加工完成的產(chǎn)品,不嚴(yán)格符合資產(chǎn)定義,不屬于受托方的資產(chǎn),在新準(zhǔn)則體系下,應(yīng)該做備查登記,但實(shí)踐中因合同協(xié)議約定條件不同等,仍不能簡(jiǎn)單一概而論。尤其是會(huì)計(jì)處理應(yīng)該充分考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則,而不能簡(jiǎn)單地按名義上的業(yè)務(wù)類型來(lái)進(jìn)行處理。
1.受(委)托加工協(xié)議中只約定了提供的主材數(shù)量和應(yīng)該交付的加工產(chǎn)品數(shù)量的,或者因?yàn)樗庸ぎa(chǎn)品是應(yīng)稅消費(fèi)品,按稅法要求約定了主材成本,但實(shí)際上交付完工產(chǎn)品(包括應(yīng)退還下腳料)是以數(shù)量為準(zhǔn)。這種情況下不需要使用“受托加工材料”之類的科目,而只需對(duì)所收材料作備查登記,不核算其價(jià)值。
采購(gòu)輔料時(shí):
借:原材料 5000
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850
貸:銀行存款 5850
如果是小規(guī)模納稅人,則不需要核算進(jìn)項(xiàng)稅。
核算加工成本,假定發(fā)生人工成本5000元,制造費(fèi)用2000元,則作如下處理:
借:生產(chǎn)成本——加工成本 12000
貸:原材料 5000
應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資——應(yīng)付福利費(fèi)等 5 000
制造費(fèi)用 2000
產(chǎn)品完工后入庫(kù)時(shí)除結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,還要做備查登記:
借:庫(kù)存商品等 12000
貸:生產(chǎn)成本——加工成本 12000
交付貨物結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000
貸:庫(kù)存商品 12000
確認(rèn)收人和增值稅時(shí):
借:銀行存款——應(yīng)收賬款 23400
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——加工費(fèi)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 3400
如果是增值稅小規(guī)模納稅人,此處不需要單獨(dú)核算銷項(xiàng)稅。
如果是應(yīng)稅消費(fèi)品,還應(yīng)該代收應(yīng)交消費(fèi)稅,按背景資料中B企業(yè)同類產(chǎn)品銷售單價(jià)為150元,則1000件X產(chǎn)品的消費(fèi)稅應(yīng)稅銷售額為150000元,應(yīng)納消費(fèi)稅7500元(150000×5%)。
借:銀行存款——應(yīng)收賬款 7500
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(代收代繳消費(fèi)稅) 7500
2.委托加工協(xié)議中不但約定了所提供材料的數(shù)量,還約定了所提供材料價(jià)格以及加工產(chǎn)品的數(shù)量及價(jià)值,或者企業(yè)自身生產(chǎn)某產(chǎn)品并受托加工同一產(chǎn)品。
(1)加工企業(yè)可以在收到材料時(shí),增設(shè)應(yīng)付受托加工材料科目或者明細(xì)科目,或者在應(yīng)付賬款下設(shè)置“應(yīng)付受托加工材料款”或分別付款對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算,作為過(guò)渡。
借:受托加工材料
銀行存款
貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款
?。?)實(shí)際領(lǐng)用主材及其他輔料和人工成本等按自身生產(chǎn)的成本核算方式核算即可(核算為生產(chǎn)成本及制造費(fèi)用)。
借:生產(chǎn)成本
貸:受托加工材料
原材料——輔助材料
應(yīng)付職工薪酬 ——應(yīng)付工資——應(yīng)付福利費(fèi)等
?。?)產(chǎn)品、收取加工費(fèi)和收取代收代繳消費(fèi)稅、確認(rèn)收入,結(jié)轉(zhuǎn)成本的基本處理同上,只是在交付貨物時(shí),應(yīng)作如下處理:
借:應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——加工費(fèi)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)
——應(yīng)交消費(fèi)稅 (代收代繳消費(fèi)稅)
(4)下腳料折價(jià)抵頂加工費(fèi),則按折抵的價(jià)格,借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款”,貸記“應(yīng)收賬款”,或者在收取加工費(fèi)時(shí)直接借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款”。
?。?)如果交付的委托加工產(chǎn)品少于委托協(xié)議約定數(shù)量,可以分情況處理,如果留待以后補(bǔ)足,可暫時(shí)保留“應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款”余額;如果以自產(chǎn)產(chǎn)品補(bǔ)足,不需要做特別處理;如果是退款,則借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款”,貸記“銀行存款”。
?。?)如果多交付了委托加工材料,應(yīng)該按銷售自產(chǎn)產(chǎn)品處理。
3.企業(yè)自產(chǎn)并同時(shí)受托加工產(chǎn)品,且實(shí)際無(wú)法分清的情形下,按規(guī)定可以統(tǒng)一視為自產(chǎn)產(chǎn)品,完工入庫(kù)時(shí),借記“產(chǎn)成品——#產(chǎn)品”或“庫(kù)存商品——#產(chǎn)品”,貸記“生產(chǎn)成本”等。
而企業(yè)自身并不生產(chǎn)銷售X產(chǎn)品,僅接受委托加工X產(chǎn)品的,業(yè)務(wù)處理又有所不同。在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定,工業(yè)企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后,視同企業(yè)的產(chǎn)品,在庫(kù)存商品科目核算;可以降價(jià)出售的不合格品,也在該科目核算,但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開記賬。在加工產(chǎn)品交付委托方時(shí),要按銷售處理、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付受托加工材料款、確認(rèn)加工業(yè)務(wù)收入,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——受托加工業(yè)務(wù)成本”(該明細(xì)是為區(qū)別其他主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)、貸記“產(chǎn)成品——#產(chǎn)品”、“庫(kù)存商品——#產(chǎn)品”等;借記“應(yīng)付賬款——應(yīng)付受托加工材料款”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款——應(yīng)收加工費(fèi)”等,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——加工業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(代收代繳消費(fèi)稅)”。
要注意的是,在企業(yè)自產(chǎn)并同時(shí)受托加工產(chǎn)品的情形下,企業(yè)要注意規(guī)范核算,最好能將受托加工部分和自產(chǎn)部分分別核算,以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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