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原創(chuàng)｜“延遲開票”進(jìn)項(xiàng)不得抵扣法理分析（附案例）

昵稱73913466 >《待分類》

2021.02.26

關(guān)注

案例閱讀

某建筑公司本月按合同約定收到工程進(jìn)度款500萬元，準(zhǔn)備向甲方開具500萬元的增值稅發(fā)票，但甲方不收，要求完工后一并開票解析。

這里有四個(gè)問題

第一，該建筑公司本月是否應(yīng)該繳納增值稅?

第二，建筑公司是否必須開票?

第三，如果沒有開，未來再開票如何處理?

第四，有什么風(fēng)險(xiǎn)?

關(guān)于納稅義務(wù)。該建筑公司在收取進(jìn)度款時(shí)，即已產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)增值稅收入，申報(bào)增值稅銷項(xiàng)稅額。這一點(diǎn)僅取決于其收款行為本身，與發(fā)票開不開無關(guān)。

第二，關(guān)于發(fā)票該不該開。按《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，收款就必須開發(fā)票，與客戶要不要發(fā)票沒有關(guān)系，甚至也與交不交稅沒有關(guān)系。如果沒有開票，直接構(gòu)成違法，后果是1萬元以下罰款風(fēng)險(xiǎn)。

第三，如果本月不開，而是推遲到未來月份開具，該如何處理?明確了以上兩點(diǎn)就可以知道，不論開不開票，都必須納稅申報(bào)。如果申報(bào)時(shí)沒有開票，則將此500萬元記錄在“申報(bào)表”附表一的“未開具發(fā)票銷售額一列，以此完成申報(bào)。未來月份開出500萬元增值稅發(fā)票時(shí)，稅控系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)產(chǎn)生500萬元的開票收入，由于實(shí)際上不再產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以開票時(shí)應(yīng)該在“未開具發(fā)票銷售額”一列填報(bào)-500萬元沖平。

第四，風(fēng)險(xiǎn)。通過“未開具發(fā)票銷售額”的正負(fù)填報(bào)，雖然可以把“申報(bào)表”處理得四平八穩(wěn)，但延遲開票的違法行為已經(jīng)鑄成，建筑公司將面臨1萬元以下的罰款。

但實(shí)際本例中風(fēng)險(xiǎn)最大的竟然是甲方。甲方要求未來統(tǒng)一開票就導(dǎo)致了這張發(fā)票成了“延遲開具”的發(fā)票，從而變成一張不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)人員以此為理由不允許其抵扣上面的進(jìn)項(xiàng)稅額是完全合法的，當(dāng)然如果甲方不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此事也就沒什么影響了。

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