所謂全球征稅，是指納稅人如果是某一國家的稅收居民，則其在全球的收入都應(yīng)當(dāng)在該國申報(bào)和繳納所得稅。納稅人擔(dān)負(fù)的這種全球納稅義務(wù)也稱“全面納稅義務(wù)”，或者“無限納稅義務(wù)”。
CRS實(shí)施的目的，旨在通過加強(qiáng)全球稅收合作提高稅收透明度，實(shí)現(xiàn)一國納稅人在海外所持有賬戶的“透明化”，打擊利用跨境金融賬戶逃避稅收的行為。 CRS：旨在打擊跨境逃稅
CRS是2014年由國際經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》其中的一條，旨在打擊跨境逃稅。CRS全稱Common Reporting Standard，中譯名《共同申報(bào)準(zhǔn)則》，要求簽署國間相互披露對方國家公民在本國的經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)情況。
簡單來說，CRS是“開戶國”與“稅務(wù)國”之間的信息交換，CRS通過參與國家和地區(qū)之間交換稅務(wù)居民信息，以提升稅收透明度和打擊跨境逃稅。實(shí)際上，CRS核心意義即是信息交換。所謂信息，指的是被調(diào)查人士當(dāng)前國籍名下所有的海外賬戶的基本情況。按照協(xié)議規(guī)定，需要交換與報(bào)送的信息大體包括有三大類：第一類是海外機(jī)構(gòu)賬戶，包括幾乎所有的海外金融機(jī)構(gòu)，如銀行、信托、券商、律所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、提供各種金融投資產(chǎn)品的投資實(shí)體、特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)等；第二類是資產(chǎn)信息，包括存款賬戶、托管賬戶、有現(xiàn)金的基金或者保險(xiǎn)合同、年金合約；第三類是個(gè)人信息，包括帳戶名稱、帳戶余額、出生日期、年齡、性別、居住地等信息。只要是屬于CRS的國家的稅務(wù)居民，這些信息將全部實(shí)現(xiàn)信息互換。
一般來說，CRS的申報(bào)需要海外金融機(jī)構(gòu)的配合，具體包括銀行、信托公司、保險(xiǎn)公司等，在海外這些金融機(jī)構(gòu)的賬戶信息都在CRS申報(bào)之列。但房產(chǎn)、珠寶、字畫等非金融資產(chǎn)的涉稅信息則不需要交換，現(xiàn)金也不需要交換。雖然目前世界各國基本上都有簽訂雙邊的避免雙重征稅協(xié)定(Tax Treaty)，協(xié)定基本上都包括有信息交換條款，但各國交換金融信息需要先申請，并提供充足的理由，對方國才會(huì)配合提供，而非自動(dòng)完成的。據(jù)了解，新的CRS將是自動(dòng)的，各國的金融信息將實(shí)現(xiàn)定期的自動(dòng)交換，無需任何理由。
目前，CRS規(guī)定，實(shí)體賬戶余額超過25萬美元、且賬戶控制人為另一稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民，則金融機(jī)構(gòu)必須報(bào)告該賬戶信息。實(shí)體賬戶余額小于25萬美元的，則不需要申報(bào)。對于個(gè)人賬戶，此門檻為100萬美元。
2017年1月1日開始，CRS在全球100多個(gè)國家實(shí)施。針對海外金融賬戶，比如存款、基金、股票以及具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)和金融信托等資產(chǎn)進(jìn)行信息交換。在2017年7月首批交換信息的50個(gè)國家(地區(qū))近2000個(gè)雙邊交換關(guān)系中，其中不乏人們熟知的百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、澤西等避稅天堂，其中有50萬自然人被披露了離岸資產(chǎn)。根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）報(bào)告，隨著持有海外金融資產(chǎn)的納稅人信息為其所在國稅務(wù)當(dāng)局掌握，目前約850億歐元的額外稅收收入被“挖”了出來。
據(jù)當(dāng)?shù)?/span>媒體報(bào)道：巴西披露未申報(bào)的應(yīng)納稅海外總收入，連本帶利+罰金一共收回470億美元；法國披露未申報(bào)的應(yīng)納稅海外人群達(dá)到5萬人，總稅收連本帶利+罰金一共收回320億歐元；印度披露未申報(bào)的應(yīng)納稅海外人群達(dá)到6.5萬人，總稅收連本帶利+罰金一共收回60億美元；澳大利亞未申報(bào)的應(yīng)納稅海外人群，總稅收連本帶利+罰金一共收回3.26億歐元?？梢哉f，金融信息實(shí)現(xiàn)“開戶國”與“稅務(wù)國”之間的交換，令參與國的稅收系統(tǒng)得到了更好的維護(hù)與保障。
根據(jù)OECD官網(wǎng)數(shù)據(jù)，目前加入CRS的國家（或地區(qū)）總數(shù)為102個(gè)，包括迪拜，香港，盧森堡和瑞士等主要金融中心在內(nèi)的盧森堡和瑞士等主要金融中心在內(nèi)的司法管轄區(qū)已經(jīng)簽署了CRS。有評價(jià)稱，這“基本涵蓋了全球大部分國家和地區(qū)”。而伴隨著越來越多國家的加入，富人海外配置金融資產(chǎn)以避稅的路子越來越窄。
美國的“肥貓法案”
事實(shí)上，CRS并非打擊跨境逃稅方面的鼻祖。早在2012年，美國就已經(jīng)出臺(tái)了“肥貓法案”(《外國賬戶稅收遵從法》，簡稱FATCA)。由于FATCA在實(shí)踐中的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國高凈值人士的避稅行為，因而被戲稱為“肥貓法案”。據(jù)了解，該法案已于2013年1月起生效。
該法案要求全球所有簽約國家與地區(qū)合作的金融機(jī)構(gòu)必須每年向美國政府通報(bào)美國公民，以及持有美國綠卡的居民，或者在美國工作滿183天的居民，其在海外擁有的個(gè)人賬戶達(dá)以及企業(yè)賬戶的資料信息，其目的在于查明美國納稅人的離岸財(cái)產(chǎn)信息。
“肥貓法案”規(guī)定：申報(bào)的海外資產(chǎn)包括銀行帳戶存款、股票、債券、基金、公司股份、合伙分紅、人壽保險(xiǎn)等；海外特定資產(chǎn)；住在海外，單身，年末資產(chǎn)超過20萬美金或全年內(nèi)資產(chǎn)超過30萬美金；住在海外，夫妻聯(lián)合申報(bào)，年末資產(chǎn)超過40萬美金或全年內(nèi)資產(chǎn)超過60萬美金；所有海外金融帳戶總值無論任何時(shí)候超過1萬美金需申報(bào)，同時(shí)帳戶所產(chǎn)生的利息需報(bào)稅。其中，海外特定資產(chǎn)包括：a.海外銀行帳戶b.海外投資帳戶c.在海外機(jī)構(gòu)中的外國股票、證券、利息。如果不主動(dòng)申報(bào)，將會(huì)造成1萬到5萬美元不等的罰款，甚至可能會(huì)造成50%的罰款以及最高10年的刑事處罰。該條款一出，美國土豪公民和綠卡持有者紛紛移居至海外國家。據(jù)美媒報(bào)道，這一年放棄美國公民和綠卡的人數(shù)比例驟升。
由此可見，FATCA的實(shí)施，美國國稅局主要約束和打擊的是提供海外帳戶的外國金融機(jī)構(gòu)，以及擁有海外資產(chǎn)及收入的個(gè)人。CRS通過參與國家和地區(qū)之間相互交換稅務(wù)居民資料的方式，完整地掌握了本國居民在海外的資產(chǎn)情況。此前歐盟的《利息稅指令》，尤其是美國2013年實(shí)施的FATCA這種推行信息交換原則的方式，為OECD出臺(tái)金融賬戶信息交換標(biāo)準(zhǔn)提供了參照。換句話說，CRS可視作全球版的FATCA，即在全球范圍內(nèi)國與國之間實(shí)現(xiàn)了稅收信息交換，不僅便于各國查明納稅人的個(gè)人金融資產(chǎn)信息，更能夠?yàn)楦鲊悇?wù)部門打擊逃稅、避稅行為提供了依據(jù)。
目前，全球已有超過140,000家銀行和金融機(jī)構(gòu)達(dá)成與“肥貓法案”相關(guān)協(xié)議。“美國，無疑是全球征稅的先行者?！庇忻襟w發(fā)表評論指出，F(xiàn)ATCA這一美國打擊海外避稅、偷逃稅行為的美國國內(nèi)法案，如今已被應(yīng)用、延伸到全球范圍。CRS是全球版的 FATCA?！罢嬲娜蛘鞫悤r(shí)代，正在到來?！?/span>
海外避稅將變得異常困難
CRS來襲，海外資產(chǎn)賬戶信息變得越來越透明，通過離岸金融達(dá)到隱匿資產(chǎn)、避稅將變得異常困難。根據(jù)英國研究機(jī)構(gòu)TJN的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，全世界主要國家為了避稅而轉(zhuǎn)移到避稅天堂的總資產(chǎn)大約有21萬億美元，面積僅有153 平方公里的維爾京群島，竟然注冊了大約40萬家公司。
CRS主要目的就是為了針對國際間的逃稅漏稅。據(jù)了解，金融機(jī)構(gòu)在識(shí)別機(jī)構(gòu)賬戶持有人時(shí)，如果該機(jī)構(gòu)賬戶持有人屬于消極非金融機(jī)構(gòu)，即它們不屬于金融機(jī)構(gòu)類別，不從事積極的經(jīng)營活動(dòng)，且大部分的收入都來源于利息、股息等消極收入，那么金融機(jī)構(gòu)需要“穿透”該機(jī)構(gòu)賬戶持有人，識(shí)別其實(shí)際控制人。實(shí)際上，設(shè)立在“避稅天堂”的離岸殼公司大多屬于上述消極非金融機(jī)構(gòu)。由此看來，以前那種透過殼公司來逃避稅收的行為，將全部被穿透，將很難再藏住了。
CRS旨在推動(dòng)國與國之間稅務(wù)信息自動(dòng)交換，目前正循序漸進(jìn)地在各國實(shí)施。CRS對應(yīng)的只是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，各國將以本國法律法規(guī)的形式落實(shí)到底。過去，各類海外賬戶的持有人可以利用國家間的信息不對稱隱匿資產(chǎn)，但在CRS之下，賬戶所有人的納稅義務(wù)不是根據(jù)你的國籍而定的，而是通過界定你是哪里的稅務(wù)居民，來決定應(yīng)該承擔(dān)什么樣的納稅義務(wù)。每個(gè)國家都有自己的稅法，而在一個(gè)國家獲得的收入，就要按照當(dāng)?shù)氐?/span>稅法交稅?？鐕杖刖鸵C合考慮兩個(gè)國家各自的稅法，然后按照當(dāng)雙方認(rèn)同的稅務(wù)規(guī)則進(jìn)行交稅。只要牽扯到國際收入的人或機(jī)構(gòu)，其賬戶需要按照新規(guī)則向稅務(wù)部門公開，并在必要的時(shí)候跨國公開。
不過，也有媒體指出，CRS還存在漏洞，其最大漏洞是：美國成為了新的避稅天堂?！叭绻阕屑?xì)看一下CRS的國家名錄會(huì)發(fā)現(xiàn)，最大的經(jīng)濟(jì)體——美國，并不在CRS國家名單中。也就是說，開在美國金融機(jī)構(gòu)的賬戶，則不會(huì)按照CRS的要求被申報(bào)?！?/span>
推行全球透明的“積極分子”美國，一邊用FATCA管住或追回了自己納稅人的錢，對本國人士的海外賬戶了如指掌，一邊卻拿FATCA當(dāng)擋箭牌，拒絕加入CRS。說到底，美國人不想放棄自己的“岸上”金融建設(shè)。有媒體一語道破“天機(jī)”。
聯(lián)系客服
