第二節(jié) 稅務(wù)稽查證據(jù)的收集與固定
一、書證的收集與固定
按照《若干規(guī)定》第十條、第十七條和《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[1996]226號）第二十四條的規(guī)定，書證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：
1.需要提取與案件有關(guān)資料原件的，以專用收據(jù)提取有關(guān)資料，以統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件。
2. 不能取得原件的，或稽查對象以外的單位和個人提供的書證屬于復(fù)印件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的出處，由原件保存單位（個人）簽注“本件由我單位提供，與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并由其簽章或者押?。痪芙^簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請有關(guān)基層組織（如街道辦事處等）或公證處代表人等作為見證人到場，制作現(xiàn)場筆錄，在現(xiàn)場筆錄上記明拒簽事由和日期，由稽查人員、見證人簽名或者蓋章。
3.收集的報表、會計賬簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書證，應(yīng)當(dāng)附有說明出處等相關(guān)信息的材料并蓋章和押印。
4.外文書證或者外國語視聽資料，應(yīng)當(dāng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本，由翻譯機構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。
二、物證的收集與固定
按照《若干規(guī)定》第十一條、第十四條的規(guī)定，物證的收集與固定應(yīng)符合以下要求：
1.應(yīng)收集原物，如收集原物確有困難的，可以收集與原物核對無誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其他具有證明效力的證據(jù)。
2.原物數(shù)量較多的，可收集、調(diào)取其中具有代表性的一部分，并輔以照片、錄像、現(xiàn)場筆錄等加以佐證。
3.收集物證時，還要注意與鑒定結(jié)論相結(jié)合。
三、視聽資料的收集與固定
（一）錄像資料和錄音資料收集與固定的要求
按照《若干規(guī)定》第十二條、第五十七條、第七十一條的規(guī)定，錄像資料和錄音資料的收集與固定應(yīng)符合以下要求：
1.盡可能調(diào)取有關(guān)資料的原始載體，即錄音、錄像、計算機儲存資料等信息載體。調(diào)取原始載體確有困難的，可提供復(fù)制件，需注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等內(nèi)容。
2.通過拍攝、錄音等方式取得（包括采用偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取，但不能侵害他人合法權(quán)益）。
3.對取得的視聽資料，應(yīng)保持事實的完整性、真實性，不得進行剪輯、拼接等。
4.聲音資料應(yīng)當(dāng)附有該聲音內(nèi)容的文字記錄。
5.錄制的原始音像制品可復(fù)制幾個復(fù)制品后辦理公證，封存?zhèn)洳椋ＷC原始音像制品不受多次使用后出現(xiàn)磨損和音像失真。
（二）電子證據(jù)的收集和固定
按照《若干規(guī)定》第十二條、第四十條、第六十四條、第七十一條的規(guī)定要求，一般可以采取以下方式收集與固定電子證據(jù)：
1. 一般取證。對電子證據(jù)在未經(jīng)偽飾、修改、破壞等情形下進行的取證：
（1）打印。直接將有關(guān)內(nèi)容打印在紙張上，再按照提取書證的方法予以保管、固定，并注明打印的時間、數(shù)據(jù)信息在計算機中的位置（如存放于那個文件夾中等）和取證人員等內(nèi)容。
（2）拷貝?？截愔?，應(yīng)當(dāng)及時檢查拷貝的質(zhì)量，防止因保存方式不當(dāng)?shù)仍蚨鴮?dǎo)致的拷貝不成功或感染有病毒。在取證同時應(yīng)取得備份證據(jù)，然后將其中備份證據(jù)的存儲介質(zhì)封存，由納稅人注明“該數(shù)據(jù)出自我單位電腦中，未經(jīng)修改，數(shù)據(jù)真實”，寫明“年、月、日”，蓋章封存，稽查人員將封存的電子數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)帶回單位保存。
（3）拍照、攝像?？刹捎门恼铡z像的方法對其進行提取和固定，也可同時對取證全程進行拍照、攝像。
（4）公證。對操作電腦的步驟，電腦型號、打開電腦和進入頁面的程序，以及電腦中出現(xiàn)的內(nèi)容進行復(fù)制等全過程進行現(xiàn)場監(jiān)督，對現(xiàn)場情況進行拍照或錄像，由公證人員出具公證書。
2.特殊取證。這主要指在不能順利獲取電子證據(jù)情況時，如被加密、刪改、破壞的情況下，由專業(yè)技術(shù)人員協(xié)助進行的電子證據(jù)收集和固定活動。
（1）解密。找到相應(yīng)的密碼文件后，由專業(yè)人員選用相應(yīng)的解除密碼口令軟件。解密后，將對案件有價值的文件，進行一般取證。在解密過程中，可采取錄像方式。
（2） 恢復(fù)。使用軟件恢復(fù)工具，恢復(fù)已被修改、破壞的證據(jù)后，再進行一般取證。
四、證人證言的收集與固定
按照《若干規(guī)定》第十條、第十三條、第四十二條、第四十六條、第五十七條、第七十一條和《若干規(guī)定》第二十二條 、第二十三條、第二十五條的規(guī)定，證人證言的收集與固定應(yīng)符合以下要求：
1.《調(diào)查（詢問）筆錄》應(yīng)逐項填寫清楚以下內(nèi)容：詢問的時間、地點、詢問調(diào)查人、記錄人（錄入人）、被詢問人姓名、性別、年齡、工作單位、職務(wù)、住址以及重要在場人的姓名、工作單位、職務(wù)等。
2.正文部分采用問答形式。記錄詢問內(nèi)容要真實、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不能隨意取舍。
3.稽查人員應(yīng)就調(diào)查了解的事實進行詢問，詢問措辭應(yīng)做到意思表達(dá)清晰、明確，不要使用暗示或隱喻性的言辭，并應(yīng)告知不如實提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
4.涉及重要事實、情節(jié)、數(shù)字、日期等問題時，應(yīng)要求被詢問人準(zhǔn)確回答，避免含糊。
5.對證人提供的物證、書證，或詢問人提問時出示的證據(jù)，都要在記錄中反映并記明證據(jù)的來源。
6.《調(diào)查（詢問）筆錄》應(yīng)用鋼筆、毛筆書寫或打印。
7.應(yīng)由證人本人簽章或者押印，證人沒有書寫能力請人代寫、代打印的，由代寫、代打印人向本人宣讀，本人認(rèn)為無誤的，由本人及代寫、代打印人共同簽章或者押印。
8.證人認(rèn)為證言有遺漏或差錯的，應(yīng)允許其補充或更正。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，并在更改處由被詢問人押印，但稅務(wù)機關(guān)不退還原件。
9.采用手書、計算機打印等多種方式固定證據(jù)的，均應(yīng)當(dāng)有稽查人員、被詢問人、陳述人、談話人簽名或者蓋章。
10.證人證言中要有證人的簽名、蓋章（押?。┖统鼍呷掌?，以及證明證人身份的文件。
五、當(dāng)事人陳述的收集與固定
當(dāng)事人陳述的收集與固定要求與證人證言的基本相同，參見上面內(nèi)容。
六、鑒定結(jié)論的收集與固定
按照《若干規(guī)定》第十四條、第六十二條、第六十三條的有關(guān)規(guī)定，鑒定結(jié)論應(yīng)符合以下要求：
1.委托人和委托鑒定的事項，向鑒定部門提交的相關(guān)材料。
2.進行鑒定的時間、地點。
3.鑒定的依據(jù)和使用的科學(xué)技術(shù)手段。
4.對鑒定情況和結(jié)果進行的論證。
5.鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明，并應(yīng)有鑒定人、復(fù)核人簽名和鑒定部門蓋章。
6.明確的鑒定結(jié)論。通過分析獲得的鑒定結(jié)論，鑒定人應(yīng)當(dāng)說明分析過程。
按照《若干規(guī)定》第三十條規(guī)定，對上述鑒定內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機關(guān)可要求鑒定部門予以說明、補充鑒定或重新鑒定。
七、勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄的收集和固定
按照《若干規(guī)定》第十五條的規(guī)定，勘驗筆錄、現(xiàn)場筆錄應(yīng)符合以下要求：
1.必須由稽查人員當(dāng)場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補作。
2.應(yīng)當(dāng)全面、客觀。應(yīng)當(dāng)載明時間、地點和事件等內(nèi)容。
3.制作完畢由稽查人員和當(dāng)事人簽名，如當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因，有其他人在現(xiàn)場的，可由其他人簽名。
