2019年5月28日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)），使得企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策發(fā)生了重大變化，現(xiàn)對(duì)政策變化后的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除規(guī)定進(jìn)行全面總結(jié)，供大家日常工作、學(xué)習(xí)中參考。
一、政策文件匯總：
二、稅前扣除重點(diǎn)事項(xiàng)
主要分四種情況，據(jù)實(shí)扣除、限額無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除、限額不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除、不得扣除。
1、手續(xù)費(fèi)及傭金支出的稅前扣除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出按規(guī)定稅前扣除。未實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得稅前扣除、超限額部分不得扣除、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出不得稅前扣除、稅前扣除憑證不符合規(guī)定的不得扣除等等。
2、四檔稅前扣除比例，分別為100%、18%、10%、5%，具體為：
1）證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)：
從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
2）保險(xiǎn)企業(yè)：
2018年度保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。目前只有保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，除保險(xiǎn)企業(yè)外不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
3）房開企業(yè)：
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入10%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。
4）電信企業(yè)及其他企業(yè)：
—電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。
—其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
3、關(guān)注計(jì)算手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除基數(shù)：
保險(xiǎn)企業(yè)：扣除限額=按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額*18%
其他企業(yè)：扣除限額=以企業(yè)簽訂的每份合同或協(xié)議金額*5%或10%
4、保險(xiǎn)企業(yè)符合扣除規(guī)定的手續(xù)費(fèi)及傭金支出可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，只是時(shí)間性差異；除保險(xiǎn)企業(yè)外發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，超過規(guī)定計(jì)算限額的部分，不得扣除，為永久性差異。
5、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。手續(xù)費(fèi)及傭金支出的支付方式有強(qiáng)制性規(guī)定，一般都應(yīng)以轉(zhuǎn)賬（非現(xiàn)金）方式支付，只有個(gè)人代理人的才可以用現(xiàn)金方式支付。
6、企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。會(huì)計(jì)處理上該部分費(fèi)用自權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入（資本公積-股本溢價(jià)）中扣除，權(quán)益性證券的溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。
7、企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。銷售回扣屬于與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，不得在稅前扣除。
8、資本化與費(fèi)用化要分清。企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。
9、企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。
10、企業(yè)不需再向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)依法取得合法真實(shí)憑證。發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金企業(yè)要取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，如增值稅發(fā)票。
11、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的,其支付境內(nèi)機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用(含傭金或手續(xù)費(fèi))不超過委托銷售收入5%的部分,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。一定要與委托境外機(jī)構(gòu)10%比例區(qū)分計(jì)算扣除限額，如果無法區(qū)分將有可能全部按低比例扣除。
12、因列支虛開發(fā)票的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得稅前扣除。目前我們查詢到大量稽查案例，現(xiàn)已將大額手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用支出作為重點(diǎn)稽查對(duì)象，請(qǐng)?zhí)岣呔琛?/span>
三、企業(yè)申報(bào)表變化：
【一個(gè)實(shí)務(wù)性極強(qiáng)的公眾號(hào)，關(guān)注吧，一起學(xué)起來?。。 ?/span>
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