離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅？需要進行年度匯算嗎？
彭懷文
咨詢提問
離退休人員取得返聘工資和獎金補貼如何計稅？需要進行年度匯算嗎？
彭懷文解答
離退休人員取得返聘工資和補貼，包括兩種情況。
一、退休人員再任職收入如何計算個人所得稅
雖然《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。
但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函﹝2006﹞526號）對于“退休再任職”人員的范圍做了非常嚴(yán)格的限制性規(guī)定，要求必須同時達到四項規(guī)定才能按照“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，否則只能按照“勞務(wù)報酬所得”計算：
1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；
2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；
3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇<自2011年5月1日起，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件>；
4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。
根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》第四十四條規(guī)定：“有下列情形之一的，勞動合同終止：（二）勞動者開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的；……”
《中華人民共和國勞動合同法實施條例》第二十一條規(guī)定：“勞動者達到法定退休年齡的，勞動合同終止?！?/span>
根據(jù)上述規(guī)定和人社部的解釋，開始依法享受基本養(yǎng)老保險待遇的勞動者，勞動合同終止；而且勞動者達到法定退休年齡的，勞動合同終止，不能再與用人單位簽署勞動合同。因此，退休人員不可能再與用人單位簽署勞動合同，只能簽署雇傭或勞務(wù)協(xié)議。
所以，聘用的退休人員只有嚴(yán)格滿足稅法的條件才需要按 “工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅，否則應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”計算繳納個人所得稅。
在《個人所得稅法》修訂后，按兩種不同項目計稅差別在于：按“工資、薪金所得”每月可以扣除5000元的費用，但是收入額不能扣除20%；按“勞務(wù)報酬所得”每月不能扣除5000元費用，但是收入額可以打八折，如果次年再按照綜合所得進行匯算的話，比按“工資、薪金所得”稅負(fù)還低。
二、高級專家延長離退休期間工資薪金免稅
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）第二條第（七）項規(guī)定，對按國發(fā)[1983]141號《國務(wù)院關(guān)于高級專家離休退休若干問題的暫行規(guī)定》和國辦發(fā)[1991]40號《國務(wù)院辦公廳關(guān)于杰出高級專家暫緩離退休審批問題的通知》精神，達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）補充規(guī)定：
（一）《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字「1994」20號）第二條第（七）項中所稱延長離休退休年齡的高級專家是指：
1.享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；
2.中國科學(xué)院、中國工程院院士。
（二）高級專家延長離休退休期間取得的工資薪金所得，其免征個人所得稅政策口徑按下列標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：
1.對高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅；
2.除上述第1項所述收入以外各種名目的津補貼收入等，以及高級專家從其勞動人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費、講課費、顧問費、稿酬等各種收入，依法計征個人所得稅。
（三）高級專家從兩處以上取得應(yīng)稅工資、薪金所得以及具有稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)自行納稅申報的其他情形的，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)自行向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
綜上所述，離退休人員返聘工資和獎金補貼，除滿足條件的高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得可以免稅外，其余取得所得，無論是“工資薪金所得”還是“勞務(wù)報酬所得”，以及稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，都屬于新個稅法修訂后的“綜合所得”，應(yīng)按規(guī)定進行年度匯算清繳。
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