《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2018]33號）規(guī)定，從2018年5月1日起增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下，且已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
該文一出，對于原來已經(jīng)登記為一般納稅人但是年銷售額不足500萬元的企業(yè)卻面臨著如何選擇的問題。原來的規(guī)定是，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是工業(yè)50萬，商業(yè)80萬，服務(wù)業(yè)500萬。因此，面臨選擇的主要是工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，服務(wù)業(yè)不存在選擇問題（標(biāo)準(zhǔn)未變）。對于所有行業(yè)，銷售額不足500萬元，只要會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，也可以登記為一般納稅人登記。因此，對于小規(guī)模納稅人與一般納稅人的選擇也不僅僅是原來已經(jīng)登記為一般納稅人的企業(yè)，還應(yīng)包括銷售額不足500萬元的企業(yè)或新辦企業(yè)。
對于小規(guī)模納稅人和一般納稅人不能簡單地說誰稅負(fù)低誰又稅負(fù)高，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的問題也不僅僅是稅負(fù)高低的問題，還要綜合考慮客戶需求、供應(yīng)商提供進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等。
一、工業(yè)企業(yè)
（一）稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)能取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票占成本的比率
從2018年5月1日，增值稅稅率降低了，為簡化推算過程，此處增值稅稅率只考慮16%。
假定企業(yè)含稅銷售額是X，為什么用含稅銷售額，因?yàn)橄M(fèi)者（個(gè)人）只會在乎自己支付了多少錢。
1.小規(guī)模納稅人
應(yīng)納增值稅稅額=X*3%（1+3%）
2.一般納稅人
銷項(xiàng)稅額=X*16%/（1+16%）；
要與小規(guī)模納稅人稅負(fù)保持一致，則應(yīng)納增值稅稅額=X*3%（1+3%）；
那么，進(jìn)項(xiàng)稅額= X*16%/（1+16%）- X*3%（1+3%）=X*10.88%；
能取得進(jìn)項(xiàng)稅額的成本（不含稅）= X*10.88%/16%=X*68%（為簡化，假定取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票全是16%，當(dāng)然是不可能的）；能取得進(jìn)項(xiàng)稅額的成本（含稅）= X*68%*116%=X*78.88%.
所以，稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)能取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票占成本的比率= X*78.88%/X=78.88%。
上述推算過程說明什么問題呢？主要有兩點(diǎn)：
第一點(diǎn)，要想一般納稅人增值稅稅負(fù)等于或低于3%（小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），100萬元的含稅銷售額則需要取得等于或大于10.88萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額（不管稅率是多少）；
第二點(diǎn)，要想一般納稅人增值稅稅負(fù)等于或低于3%（小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），100萬元的含稅銷售額產(chǎn)品成本中需要有等于或大于78.88萬元能取得16%專用發(fā)票。
（二）工業(yè)企業(yè)的選擇
1.客戶主要是個(gè)人的
如果企業(yè)的銷售對象主要是個(gè)人，則不存在購物方要求開具增值稅專用發(fā)票的，因此可以盡情地考慮選擇小規(guī)模納稅人。既然對外開具發(fā)票不是問題后，需要考慮的就是企業(yè)的毛利率了。一般納稅人情況下，企業(yè)毛利率較高的稅負(fù)也高，企業(yè)毛利率較低稅負(fù)也低。結(jié)合上面的稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，企業(yè)再考慮到人工費(fèi)用（無進(jìn)項(xiàng)稅額）等，除非企業(yè)的毛利率很低且原材料等都能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票才考慮一般納稅人，否則堅(jiān)決選擇小規(guī)模納稅人。
2.客戶主要是企業(yè)的
如果銷售對象主要是企業(yè)，且對方要求必須開具增值稅專用發(fā)票（且不是小規(guī)模納稅人代開3%那種），那沒辦法了，只能是選擇一般納稅人，誰叫顧客就是上帝（大爺）呢？
3.客戶中既有個(gè)人又有企業(yè)的
如果企業(yè)銷售對象中既有個(gè)人又有企業(yè)的，需要滿足既能開具增值稅專用發(fā)票（是16%那種），又能滿足按小規(guī)模納稅人享受較低稅負(fù)，那么只有一個(gè)辦法就是分別成立兩家企業(yè)，一家小規(guī)模納稅人，一家一般納稅人。
成立兩家企業(yè)，加工企業(yè)定位為小規(guī)模納稅人，一般納稅人就作為銷售型公司即可。當(dāng)銷售對象是個(gè)人或者不需要增值稅專用發(fā)票單位時(shí)，就以小規(guī)模納稅人對外進(jìn)行銷售。當(dāng)對外銷售對象是需要增值稅專用發(fā)票的，則以一般納稅人進(jìn)行。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間建立一種委托加工的模式，凡是一般納稅人對外銷售的產(chǎn)品均委托給小規(guī)模納稅人進(jìn)行加工。一般納稅人采購的原輔材料要求供貨方開具增值稅專用發(fā)票，然后正常抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人向小規(guī)模納稅人支付委托加工費(fèi)用，小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票（3%），加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣。
通過這樣處理，小規(guī)模納稅人盡可能享受低稅負(fù)的好處，且外購原輔材料時(shí)可以不需要增值稅專用發(fā)票而盡量壓低價(jià)格（現(xiàn)實(shí)中很多時(shí)候要求開具增值稅專用發(fā)票的含稅價(jià)格會高一些）；而一般納稅人外購的原輔材料進(jìn)項(xiàng)稅額也得到了抵扣，總體稅負(fù)不至于太高。小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間只能是委托加工關(guān)系，而不能僅僅是購銷關(guān)系，否則總體稅負(fù)較高。下面通過案例來進(jìn)行比較說明：
【案例】因?yàn)閷ν怃N售的客戶既有個(gè)人，也有需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，現(xiàn)在成立了兩家企業(yè)，一家是加工型的小規(guī)模納稅人甲企業(yè)，一家是銷售型的一般納稅人乙公司?，F(xiàn)有一筆生意，丙公司需要A產(chǎn)品，從2018年5月1日起每月訂單10萬元（不含稅），但是必須提供16%稅率的增值稅專用發(fā)票。
生產(chǎn)10萬元（不含稅）A產(chǎn)品相關(guān)資料如下：
（1）需要原輔材料5萬元（不含稅），外購時(shí)能取得增值稅專用發(fā)票，如果不開增值稅專用價(jià)格可以按照含稅價(jià)優(yōu)惠2%。
（2）人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等1.5萬。
現(xiàn)在有兩個(gè)選擇：一個(gè)是甲企業(yè)加工后銷售給乙公司，乙公司再銷售給丙公司；另外一個(gè)是乙公司委托甲企業(yè)加工后，乙公司再銷售給丙公司。
下面分別計(jì)算兩種模式的稅負(fù)以及總體毛利：
（1）銷售模式
小規(guī)模納稅人甲企業(yè)加工成本=5*（1+16%）*（1-2%）+1.5=7.184萬元
假設(shè)甲企業(yè)按照不含稅價(jià)8萬元銷售給乙公司（代開3%增值稅專用發(fā)票），則甲企業(yè)應(yīng)交增值稅=8*3%=0.24萬元
乙公司按照不含稅價(jià)10萬元銷售給丙公司，則乙公司銷項(xiàng)稅額=10*16%=1.6萬元
乙公司應(yīng)交增值稅=1.6-0.24=1.36萬元
甲乙合計(jì)應(yīng)交增值稅=1.6-0.24+0.24=1.6萬元（無論甲企業(yè)開具給乙公司的價(jià)格是多少，因?yàn)榭梢缘挚圩罱K應(yīng)交增值稅都是1.6萬元）。
總體稅負(fù)=1.6/10=16%
總體毛利=10-7.184=2.816萬元
（2）委托加工模式
委托加工物資成本=原輔材料成本=5萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額=5*16%=0.8萬元
委托加工費(fèi)用=人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等1.5萬（無論甲企業(yè)開具給乙公司的加工費(fèi)是多少，稅額可以抵扣，成本相當(dāng)于合并報(bào)表可以抵消）
乙公司按照不含稅價(jià)10萬元銷售給丙公司，則乙公司銷項(xiàng)稅額=10*16%=1.6萬元
乙公司應(yīng)交增值稅=1.6-0.8=0.8萬元
總體成本=5+1.5=6.5萬元
總體稅負(fù)=0.8/10=8%
總體毛利=10-6.5=3.5萬元
通過案例解析，兩種模式孰優(yōu)孰劣，一目了然。
二、商業(yè)企業(yè)
（一）稅負(fù)平衡點(diǎn)的毛利率
從2018年5月1日，增值稅稅率降低了，為簡化推算過程，此處增值稅稅率只考慮16%且假設(shè)所有購進(jìn)商品都能取得增值稅專用發(fā)票，且假定開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票商品購進(jìn)價(jià)格一致，商品對外銷售價(jià)格一致。
假定含稅銷售額為Y，則：
小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=Y*3%/(1+3%)
一般納稅人銷項(xiàng)稅額=Y*16%/(1+16%)
當(dāng)二者繳納增值稅相等時(shí)，則一般納稅人應(yīng)交增值稅= Y*3%/(1+3%)；
所以，一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額= Y*16%/(1+16%)- Y*3%/(1+3%)=Y*10.88%；
一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的商品進(jìn)貨成本（不含稅價(jià)）= Y*10.88%/16%=Y*68%；
一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的商品進(jìn)貨成本（含稅價(jià)）= Y*68%*（1+16%）=Y*78.88%.
一般納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)的毛利率=（Y/(1+16%)- Y*68%）/Y*68%=26.77%;
小規(guī)模納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)的毛利率=( Y/(1+3%)- Y*78.88%)/ Y*78.88%=23.08%。
（二）商業(yè)企業(yè)的選擇
商業(yè)企業(yè)的毛利率越高意味著進(jìn)項(xiàng)稅額越少，毛利率越低意味著進(jìn)項(xiàng)稅額越多，因此如果一般納稅人毛利率高于26.77%意味著稅負(fù)可能超過3%（未考慮房租、電費(fèi)等可能取得進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的情況）；同樣道理，如果小規(guī)模納稅人毛利率低于23.08%可能意味著選擇一般納稅人稅負(fù)反而會低于3%。
商業(yè)企業(yè)的選擇相對于工業(yè)企業(yè)更加簡單一些，可以參考前面工業(yè)企業(yè)從銷售對象、進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票取得等方面進(jìn)行考慮。一般來講，毛利率低且銷售對象主要是個(gè)人的，考慮一般納稅人；如果毛利率較高且進(jìn)貨能取得增值稅專用發(fā)票的，考慮采用一般納稅人。至于銷售對象既有個(gè)人也有必須要增值稅專用發(fā)票的，那就成立兩家商貿(mào)企業(yè)，一家小規(guī)模納稅人，一家一般納稅人，這個(gè)也很簡單。
三、身份轉(zhuǎn)換注意事項(xiàng)
如果想在已經(jīng)是一般納稅人了，經(jīng)過綜合考慮和反復(fù)測算，覺得還是小規(guī)模納稅人更劃算的話，可以考慮將一般納稅人轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人。在身份轉(zhuǎn)換過程中需要注意：
（一）時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握
財(cái)稅[2018]33號文規(guī)定，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。因此，需要轉(zhuǎn)換身份一定要在2018年12月31日前。
本次這個(gè)政策尤其是對小微工業(yè)企業(yè)有利，原來的50萬元標(biāo)準(zhǔn)很容易就超過了，所以大家一定把握住這個(gè)機(jī)會，仔細(xì)測算，認(rèn)真策劃，以后是否還有轉(zhuǎn)換的機(jī)會就很難說了。
（二）未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
如果未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，在轉(zhuǎn)換身份前，一定要對以前賬務(wù)處理進(jìn)行清理，檢查是否有視同銷售等應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額而未計(jì)算（比如商品用于對外贈送），有應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而未處理的（比如商品用于集體福利的），否則以后查到都是要補(bǔ)稅的。與其以后補(bǔ)稅，不如在身份轉(zhuǎn)換前自我進(jìn)行彌補(bǔ)。
近段時(shí)間，正是年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間，針對2017年新修訂的《企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類）》，本號近期將就納稅調(diào)整等疑難問題以案例解析的形式推出系列文章，輔導(dǎo)大家正確填報(bào)。
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