□ 張會(huì)芹 宗 芹

　　【摘要】 盡管我國(guó)經(jīng)過十幾年的會(huì)計(jì)制度改革,形成了比較系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算制度體系,但是在實(shí)際工作中許多會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用并不是很恰當(dāng),特別是一些企業(yè)由于會(huì)計(jì)人員老化和素質(zhì)薄弱,多種制度混用,核算方法不適用,沿用以前的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理現(xiàn)象較多。文章經(jīng)過了解和查閱有關(guān)資料,對(duì)各種制度進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析,希望對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者有所幫助。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算 實(shí)施
　　
　　一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
　　
　　財(cái)政部于2006年2月15日在人民大會(huì)堂發(fā)布包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,財(cái)政部以第33號(hào)部長(zhǎng)令頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、以財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)文件發(fā)布38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(其中新制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng),以前制定現(xiàn)在修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16項(xiàng))、以財(cái)會(huì)[2006]18號(hào)文件發(fā)布32項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分內(nèi)容構(gòu)成:一是基本準(zhǔn)則,主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等,指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定和為尚未有具體準(zhǔn)則規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題提供處理原則,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用和報(bào)告原則等;二是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則,分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類,主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;三是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南,主要包括具體準(zhǔn)則解釋和會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理等,為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。這三項(xiàng)內(nèi)容既相對(duì)獨(dú)立,又互為關(guān)聯(lián),構(gòu)成統(tǒng)一整體。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)不再執(zhí)行原準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、各項(xiàng)專業(yè)核算辦法和問題解答。
　　《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉的通知》(銀監(jiān)通[2007]22號(hào))要求,第一,已經(jīng)上市銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,繼續(xù)完善內(nèi)部管理制度和業(yè)務(wù)流程,提高執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量。第二,政策性銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、非上市的股份制銀行、中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行、城市商業(yè)銀行、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等從2008年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。第三,農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、城市信用社、三類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)等從2009年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,具備條件的可以提前執(zhí)行。第四,金融資產(chǎn)管理公司待轉(zhuǎn)制完成后的次年按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告,但不得晚于2009年。《關(guān)于證券公司執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則>的通知》(證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2006]22號(hào))的要求,證券公司將于2007年起全面執(zhí)行財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
　　
　　二、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
　　
　　 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部于2000年12月29日以財(cái)會(huì)[2000]25號(hào)文正式發(fā)布,要求2001年1月1日暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行;《外商投資企業(yè)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問題的規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2001]62號(hào))要求外商投資企業(yè)2002年1月1日?qǐng)?zhí)行;2003年新辦企業(yè)執(zhí)行;國(guó)資委、財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉工作的通知》(國(guó)資評(píng)價(jià)[2003]45號(hào))要求2005年所有國(guó)有企業(yè)執(zhí)行。
　　
　　三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》
　　
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》由財(cái)政部于2004年4月27日以財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)文頒布,要求于2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行。不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券,符合原國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、原國(guó)家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年制定的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》(國(guó)經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號(hào))中界定的小企業(yè),不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。
　　按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè),不能在執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí),選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè),不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí),選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。集團(tuán)公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下,為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策及合并報(bào)表等目的,集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)應(yīng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
　　按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算的小企業(yè),如果需要公開發(fā)行股票或債券等,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》;如果因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的變化導(dǎo)致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
　　
　　四、會(huì)計(jì)專業(yè)核算辦法
　　
　　施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)要按《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》(財(cái)會(huì)[2003]27號(hào))執(zhí)行。

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