第二節(jié) 政府單位會計核算
一、單位會計核算概述
1.預(yù)算會計核算業(yè)務(wù)
對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。
現(xiàn)金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、以及通過財政直接支付方式支付的款項。
對于單位受托代理的現(xiàn)金、不屬于本年度部門預(yù)算的現(xiàn)金，以及應(yīng)上繳財政的、應(yīng)轉(zhuǎn)撥的、應(yīng)退回的現(xiàn)金所涉及的收支業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計處理，不需要進行預(yù)算會計處理。
2.“資金結(jié)存”科目
“資金結(jié)存”科目核算納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。（預(yù)算結(jié)余類科目）
“資金結(jié)存”科目應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”、“貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”三個明細科目。
年末預(yù)算收支結(jié)轉(zhuǎn)后，“資金結(jié)存”科目借方余額與預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目貸方余額相等。
二、國庫集中支付業(yè)務(wù)
1.財政直接支付業(yè)務(wù)（理解：你消費，你媽買單）
【例8-2】2×19年10月9日，某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政申請支付第三季度水費合計105000元。10月18日，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付方式向自來水公司支付了該單位的水費合計105 000元。10月23日，該事業(yè)單位收到了“財政直接支付入賬通知書”：
財務(wù)會計
借：單位管理費用 105 000
貸：財政撥款收入 105 000
預(yù)算會計
借：事業(yè)支出 105 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 105 000
【例8-3】2×18年12月31日，某行政單位財政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)之間的差額為100 000元。2×19年初，財政部門恢復(fù)了該單位的財政直接支付額度。
2×19年1月15日，該單位以財政直接支付方式購買一批辦公用品（屬于上年預(yù)算指標(biāo)數(shù)），支付給供應(yīng)商50000元價款。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）2×18年12月31日補記指標(biāo)：
財務(wù)會計
借：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 100 000
貸：財政撥款收入 100 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 100 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 100 000
（2）2×19年1月15日使用上年預(yù)算指標(biāo)購買辦公用品
財務(wù)會計
借：庫存物品 50 000
貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付 50 000
預(yù)算會計
借：行政支出 50 000
貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 50 000
2.財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)（理解：你媽給你有額度信用卡）
【例8-4】2x19年3月，某科研所根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度180000元。4月6日，財政部門經(jīng)審核后，以財政授權(quán)支付方式下達170 000元用款額度。4月8日，該科研所收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”。
財務(wù)會計
借：零余額賬戶用款額度 170 000
貸：財政撥款收入 170 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 170 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 170 000
【例8-1】2x19年6月1日，某事業(yè)單位采用國庫授權(quán)支付方式購置一項價值為120 000元的固定資產(chǎn)，折舊年限為10年。假定不考慮其他因素，有關(guān)賬務(wù)處理如下：
（1）6月1日，單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到賬通知書”時，應(yīng)編制如下財務(wù)會計分錄：
財務(wù)會計
借：零余額賬戶用款額度 120 000
貸：財政撥款收入 120 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 120 000
（2）6月1日，單位購買固定資產(chǎn)時：
財務(wù)會計
借：固定資產(chǎn) 120 000
貸：零余額賬戶用款額度 120 000
預(yù)算會計
借：事業(yè)支出 120 000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 120 000
（3）6月末，單位計提固定資產(chǎn)折舊時：
財務(wù)會計
借：業(yè)務(wù)活動費用 1000
貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1000
預(yù)算會計
不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，預(yù)算會計下不作計提固定資產(chǎn)折舊的處理
【例8-5】2x18年12月31日，某事業(yè)單位經(jīng)與代理銀行提供的對賬單核對無誤后，將150 000元零余額賬戶用款額度予以注銷。另外，本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，未下達的用款額度為200 000元。
2x19年度，該單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書及財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度。
（1）注銷額度（年末“零余額賬戶用款額度”余額為0）
財務(wù)會計
借：財政應(yīng)返還額度 150 000
貸：零余額賬戶用款額度 150 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 150 000
貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 150 000
（2）補記指標(biāo)數(shù)
財務(wù)會計
借：財政應(yīng)返還額度 200 000
貸：財政撥款收入 200 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 200 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 200 000
（3）恢復(fù)額度
財務(wù)會計
借：零余額賬戶用款額度 150 000
貸：財政應(yīng)返還額度 150 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 150 000
貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 150 000
（4）收到財政部門批復(fù)的上年末未下達的額度（收到補記）
財務(wù)會計
借：零余額賬戶用款額度 200 000
貸：財政應(yīng)返還額度 200 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 200 000
貸：資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度 200 000
【單選題】（2018年改）2017年10月9日，某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，購入一臺不需要安裝的專用設(shè)備，用于本單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動，設(shè)備價款和增值稅款合計為580 000元，由財政直接支付，假定不考慮其他因素，該事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為（?。?。
A.借：固定資產(chǎn) 580 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 580 000
B.借：事業(yè)支出 580 000
貸：財政撥款收入 580 000
考法：考核財政直接與授權(quán)支付業(yè)務(wù)的核算？（2019單判）
C.借：固定資產(chǎn) 580 000
貸：財政撥款收入 580 000
借：事業(yè)支出 580 000
貸：財政撥款預(yù)算收入 580 000
D.借：固定資產(chǎn) 580 000
貸：事業(yè)收入 580 000
『正確答案』C
三、非財政撥款收支業(yè)務(wù)
（一）事業(yè)（預(yù)算）收入
事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實現(xiàn)的收入，不包括從同級政府財政部門取得的各類財政撥款。
事業(yè)單位因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)（預(yù)算）收入——非同級財政撥款”明細科目核算。
【例8-6】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財政專戶返還的方式管理。2×19年9月5日，該單位收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入5 000 000元。9月15日，該單位將上述款項上繳財政專戶。10月15日，該單位收到從財政專戶返還的事業(yè)收入5 000 000元。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）9月5日，收到（應(yīng)上繳財政專戶的）事業(yè)收入時：
借：銀行存款 5 000 000
貸：應(yīng)繳財政款 5 000 000
（2）9月15日，向財政專戶上繳款項時：
借：應(yīng)繳財政款 5 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
（3）10月15日，收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時：
財務(wù)會計
借：銀行存款 5 000 000
貸：事業(yè)收入 5 000 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——貨幣資金 5 000 000
貸：事業(yè)預(yù)算收入 5 000 000
【要點】收到上繳正相反、返還收入來預(yù)算
【例8-7】2×19年3月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對開展技術(shù)咨詢服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為200 000元，增值稅稅額為12 000元，全部款項已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
（1）收到勞務(wù)收入時：
財務(wù)會計
借：銀行存款 212 000
貸：事業(yè)收入 200 000
應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（銷項稅額） 12 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——貨幣資金 212 000
貸：事業(yè)預(yù)算收入 212 000（實際收到金額）
（2）實際繳納增值稅時：
財務(wù)會計
借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）12 000
貸：銀行存款 12 000
預(yù)算會計
借：事業(yè)支出 12 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 12 000
事業(yè)收入：按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅額之后的金額入賬；
事業(yè)預(yù)算收入：按照實際收入的金額入賬。
【單選題】（2019年）下列各項中，事業(yè)單位預(yù)算會計應(yīng)通過“事業(yè)（預(yù)算）收入”科目核算的是（?。?div style="height:15px;">
A.從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款
B.開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得的收入
C.從上級財政部門取得的經(jīng)費撥款
D.從同級政府財政部門取得的各類財政撥款
『正確答案』B
『答案解析』選項AC，屬于非同級財政撥款（預(yù)算）收入；選項D，屬于財政撥款（預(yù)算）收入。
考法：考核事業(yè)收入的核算內(nèi)容？（2018單）（2019單）
（二）捐贈（預(yù)算）收入和支出
捐贈收入：現(xiàn)金捐贈收入+非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈收入
捐贈預(yù)算收入：現(xiàn)金捐贈收入
【例8-8】2x19年3月12日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈的一批實驗材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價值為100 000元，事業(yè)單位以銀行存款支付運輸費1 000元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
財務(wù)會計
借：庫存物品 101 000
貸：捐贈收入 100 000
銀行存款 1 000
預(yù)算會計
借：其他支出 1 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 1 000
四、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，單獨設(shè)置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目核算。
非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”等科目核算。
（一）財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
1.財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。
2.財政撥款結(jié)余
“財政撥款結(jié)余”科目核算單位滾存的財政撥款項目支出結(jié)余資金。
【例8-9】2×19年6月，財政部門撥付某事業(yè)單位基本支出補助4 000 000元、項目補助1 000 000元；“事業(yè)支出”科目下“財政撥款支出（基本支出）”“財政撥款支出（項目支出）”明細科目的當(dāng)期發(fā)生額分別為4 000 000元和800 000元。
月末，該事業(yè)單位將本月財政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款收入時：
借：財政撥款預(yù)算收入——基本支出 4 000 000
——項目支出 1 000 000
貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1 000 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款支出時：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 4 000 000
——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 800 000
貸：事業(yè)支出——財政撥款支出（基本支出） 4 000 000
財政撥款支出（項目支出） 800 000
【例8-10】承【例8-9】，2×19年末，該單位完成財政撥款 收支結(jié)轉(zhuǎn)后，對財政撥款各明細項目進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將 某項目結(jié)余資金45 000元轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余，該單位應(yīng)編制如下 會計分錄：
借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 45 000
貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 45 000
（二）非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
非財政、專項
事業(yè)預(yù)算收入等
事業(yè)支出
上級補助預(yù)算收入
其他支出等
非財政、非專項
事業(yè)預(yù)算收入
事業(yè)支出
上級補助預(yù)算收入
其他支出等
經(jīng)營收支
經(jīng)營預(yù)算收入
經(jīng)營支出
1.非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。
2.經(jīng)營結(jié)余
經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。
年末經(jīng)營結(jié)余如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。
3.其他結(jié)余
其他結(jié)余是指單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。
4.非財政撥款結(jié)余分配
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在預(yù)算會計中設(shè)置“非財政撥款結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”科目。
5.專用結(jié)余
專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。
6.非財政撥款結(jié)余
指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結(jié)余資金，主要為非財政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。
【例8-11】2×19年1月，某事業(yè)單位啟動一項科研項目。當(dāng)年收到上級主管部門撥付的非財政專項資金5 000 000元，為該項目發(fā)生事業(yè)支出4 800 000元。2×19年12月，項目結(jié)項，經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn)，該項目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。
該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）收到上級主管部門撥付款項時：
財務(wù)會計
借：銀行存款 5 000 000
貸：上級補助收入 5 000 000
預(yù)算會計
借：資金結(jié)存——貨幣資金 5 000 000
貸：上級補助預(yù)算收入 5 000 000
（2）發(fā)生業(yè)務(wù)活動費用（事業(yè)支出）時：
財務(wù)會計
借：業(yè)務(wù)活動費用 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
預(yù)算會計
借：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 4 800 000
貸：資金結(jié)存——貨幣資金 4 800 000
（3）年末結(jié)轉(zhuǎn)上級補助預(yù)算收入中該科研專項資金收入時：
借：上級補助預(yù)算收入 5 000 000
貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 5 000 000
（4）年末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項支出時
借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn) 4 800 000
貸：事業(yè)支出——非財政專項資金支出 4 800 000
（5）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時
借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn) 200 000
貸：非財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入 200 000
【例8-12】2×19年12月31日，某事業(yè)單位對其收支科目進行分析，事業(yè)收入和上級補助收入本月發(fā)生額中的非專項資金收入分別為1 000 000元、200 000元，事業(yè)支出和其他支出本年發(fā)生額中的非財政非專項資金支出分別為800 000元、100 000元，對附屬單位補助支出本年發(fā)生額為200 000元。
經(jīng)營預(yù)算收入本年發(fā)生額為94 000元，經(jīng)營支出本年發(fā)生額為64 000元。
年末，該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金收入時
借：事業(yè)預(yù)算收入 1 000 000
上級補助預(yù)算收入 200 000
貸：其他結(jié)余 1 200 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年非財政、非專項資金支出時
借：其他結(jié)余 1 100 000
貸：事業(yè)支出——其他資金支出 800 000
其他支出 100 000
對附屬單位補助支出 200 000
（3）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營預(yù)算收入時
借：經(jīng)營預(yù)算收入 94 000
貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000
（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年經(jīng)營支出時
借：經(jīng)營結(jié)余 64 000
貸：經(jīng)營支出 64 000
【例8-13】2×19年年終結(jié)賬時，某事業(yè)單位當(dāng)年經(jīng)營結(jié)余的貸方余額為30 000元，其他結(jié)余的貸方余額為40 000元。該事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金10 000元。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）結(jié)轉(zhuǎn)其他結(jié)余時
借：其他結(jié)余 40 000
貸：非財政撥款結(jié)余分配 40 000
（2）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營結(jié)余時
借：經(jīng)營結(jié)余 30 000
貸：非財政撥款結(jié)余分配 30 000
（3）提取專用基金時
借：非財政撥款結(jié)余分配 10 000
貸：專用結(jié)余——職工福利基金 10 000
同時（財務(wù)會計），
借：本年盈余分配 10 000
貸：專用基金——職工福利基金 10 000
（4）將“非財政撥款結(jié)余分配”的余額轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余”
借：非財政撥款結(jié)余分配 60 000
貸：非財政撥款結(jié)余 60 000
【單選題】（2019年）下列各項中，事業(yè)單位預(yù)算會計按規(guī)定提取專用結(jié)余應(yīng)借記的會計科目是（?。?div style="height:15px;">
【例8-14】2×19年5月5日，某行政單位接受其他部門無償調(diào)入物資一批，該批物資在調(diào)出方的賬面價值為20 000元，經(jīng)驗收合格后入庫。物資調(diào)入過程中該單位以銀行存款支付了運輸費1 000元。不考慮相關(guān)稅費，該行政單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
【例8-15】2×19年7月5曰，某事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)對外無償調(diào)出一套設(shè)備，該設(shè)備賬面余額為100 000元，已計提折舊40 000元。設(shè)備調(diào)撥過程中該單位以現(xiàn)金支付運輸費1 000元。不考慮相關(guān)稅費，該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
