“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”可以進一步將其劃分為“交易性金融資產(chǎn)”和直接指定為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”。
一般包括債券、基金、股票、權(quán)證等金融資產(chǎn)，公司的投資一旦放進這個科目，是不允許轉(zhuǎn)換到其他科目的，該項資產(chǎn)不需要計提折舊減值。
1 持有目的
如果把金融資產(chǎn)放在這個科目中，證明公司打算短期持有，意圖獲取差價，但公司只是“打算”短期持有，會計準(zhǔn)則并未要求持有時間，最終持有時間長短有公司自己決定。
2 該資產(chǎn)會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響
股票、債券等金融資產(chǎn)，在交易時候會產(chǎn)生交易費用，在持有期間價格將發(fā)生波動。尤其注意該科目中的股票，在牛市或熊市中，持有的股票漲跌幅度較大，將會對公司的利潤產(chǎn)生巨大的影響，同時也會對公司的股價起到助漲助跌的作用。
①買入金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的交易費用，作為當(dāng)期費用，從利潤表中扣除。
②持有期間產(chǎn)生的利息或分紅，計入利潤表的投資收益科目。
③持有期間直接以公允價值的變動數(shù)額，作為該資產(chǎn)的當(dāng)期損益，計入利潤表的“公允價值變動收益”。
④公允價值變動帶來的利潤，稅務(wù)局是不收稅的，帶來的虧損稅務(wù)局也不允許從利潤中減除從而讓公司少交稅，只有當(dāng)賣出時，稅務(wù)局才對其收稅。這個也是導(dǎo)致“遞延所得稅”資產(chǎn)和負(fù)債的重要來源 。
3 例子
2017年5月13 日，A公司支付價款100萬元從二級市場購入B公司的股票 10萬股，每股價格 10元，另支付交易費用 1000 元。A公司將持有的B公司股權(quán)放入“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”科目中，且持有B公司股權(quán)后對其無重大影響。
假設(shè)2017年6月、9月最后一天都是30號。
①2017年6月30日，B公司的股票價格漲到了13元，A公司并未賣出B公司股票。
那么，在A公司年中財務(wù)報告中，A公司買入時產(chǎn)生的1000元的交易費用將算作當(dāng)期的費用從A公司利潤中減除，B公司股票價格從10元漲到了13元，給A公司帶來了（13元-10元）X10萬股-1000元=29.9萬的利潤，計入當(dāng)期利潤，但由于A公司并未賣出，稅務(wù)局并不認(rèn)可這部分利潤，核算的利潤比A公司自己核算的的利潤少了29.9萬元，如果過時所得稅稅率為25%，那么A公司在資產(chǎn)負(fù)債表中將產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債7.5萬元。
②2017年9月30日，B公司的股票價格漲到了15元，然后此時A公司將股票賣出。
那么，A公司的3季度財務(wù)報表中，賣出B公司股票將會產(chǎn)生投資收益一共為（15元-10元）X10萬股-1000元交易費=49.9萬元，計入當(dāng)期利潤，而此時的利潤，稅務(wù)局是認(rèn)可的，需要對其交所得稅稅，同時將年中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債移除。
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