【20210217 每日一稅】
小微企業(yè)須當(dāng)心查補(bǔ)所得
文/李冼
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編者按：2019年到2021年，小微企業(yè)可按規(guī)定享受普惠性稅收減免政策。但須注意查補(bǔ)所得也應(yīng)計(jì)入小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。
2019年1月1日至2021年12月31日，小微企業(yè)可按規(guī)定享受普惠性稅收減免政策。
一、小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策
1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的，按年應(yīng)納稅所得額的5%繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元的，按年應(yīng)納稅所得額的8.3%繳納企業(yè)所得稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
二、對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.增值稅優(yōu)惠政策
增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)，月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的，免征增值稅。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
一、對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
3.其他稅費(fèi)減免
增值稅小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)， 可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
三、由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。
提醒：增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。
綜上所述，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策非常好。
二、小微企業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)，同時(shí)具備以下4個(gè)條件：
1.從事的是國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。
2.年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元。
3.從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人。
4.資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元。
法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
三、實(shí)務(wù)案例
案例：M公司2019年度應(yīng)納稅所得額299.95萬(wàn)元，符合小微企業(yè)條件，享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2021年1月，M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局對(duì)其進(jìn)行例行檢查，查增2019年度應(yīng)納稅所得額8.55萬(wàn)元。問(wèn)：M公司2019年度能否小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？
案例解析：
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等文件規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查補(bǔ)所得應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額。
法規(guī)依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（主席令2007年第63號(hào)）
第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
法規(guī)依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
M公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查局對(duì)其查增2019年度應(yīng)納稅所得額8.55萬(wàn)元，則 M公司2019年度應(yīng)納稅所得額為308.50萬(wàn)元，不再符合小微企業(yè)條件，應(yīng)按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅77.13萬(wàn)元。
總結(jié)：稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的查補(bǔ)所得應(yīng)計(jì)入查補(bǔ)年度的應(yīng)納稅所得額，超過(guò)小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠，須按補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。
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