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【20201112   每日一稅】

遞延納稅期間轉(zhuǎn)增股本的個(gè)稅處理

文/李冼

         這是《每日一稅》為您服務(wù)的2403天，愿今天又是美好的一天。

        編者按：個(gè)人以技術(shù)成果投資入股企業(yè)，遞延納稅期間轉(zhuǎn)增股本如何進(jìn)行個(gè)人所得稅稅務(wù)處理?，F(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。

       個(gè)人以技術(shù)成果投資入股企業(yè)，選擇遞延納稅的，遞延納稅期間轉(zhuǎn)增股本，應(yīng)在轉(zhuǎn)增股本當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。

       遞延納稅，是指企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股企業(yè)，投資入股當(dāng)期暫不繳納個(gè)稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。

       法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）

    四、相關(guān)政策

   （四）持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

       提醒01：個(gè)人以遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資，不得享受5年分期繳納個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)在投資當(dāng)期繳納個(gè)人所得稅。

      提醒02：企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

      中小高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東可按5年分期繳納個(gè)人所得稅。

      注意：享受個(gè)人股東分期繳納個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的中小高新技術(shù)企業(yè)，僅指注冊(cè)在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行查賬征收的、經(jīng)認(rèn)定取得高新技術(shù)企業(yè)資格，且年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)500人的企業(yè)。

       法規(guī)依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)）

    三、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅政策

    1.自2016年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

    2.個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

    案例：2019年3月，張教授以其技術(shù)成果投資入股S公司，技術(shù)成果經(jīng)經(jīng)評(píng)估作價(jià)3000萬(wàn)元，占S公司股權(quán)30%。假如張教授取得技術(shù)成果的研發(fā)成本、評(píng)估費(fèi)等共100萬(wàn)元。

      2019年3月張教授以技術(shù)成果投資入股S公司時(shí)，不需繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元，可按財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定，選擇遞延納稅優(yōu)惠政策，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)繳納個(gè)人所得稅。

       2020年11月，S公司以未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本時(shí)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第四條第四款的規(guī)定，張教授應(yīng)轉(zhuǎn)增股本1440萬(wàn)元，S公司應(yīng)代扣代繳張教授個(gè)人所得稅360萬(wàn)元。

       思考：2019年3月，張教授以其技術(shù)成果投資入股S公司，技術(shù)成果經(jīng)經(jīng)評(píng)估作價(jià)3000萬(wàn)元，占S公司股權(quán)30%。假如張教授取得技術(shù)成果的研發(fā)成本、評(píng)估費(fèi)等共100萬(wàn)元。2020年11月，S公司以未分配利潤(rùn)6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)增股本。是否應(yīng)繳納投資時(shí)遞延個(gè)稅？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。

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