【20190301 每日一稅】
核定征收企業(yè)所得稅的
小微企業(yè)可同時享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠
文/李冼
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編者按：實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策后，核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)可同時享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 現(xiàn)將核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅有關(guān)事宜與大家探討。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
一、政策規(guī)定
（一）小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免政策
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
政策依據(jù)：《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）
（二）小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免政策適用范圍
小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。
政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）
二、案例解析
案例01：吉祥公司為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅核定征收，核定應(yīng)稅所得率10%，2019年度含稅銷售額1060萬元。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。
案例解析：
由案例資料可知，吉祥公司2019年不含稅銷售額為1060萬元，則2019年度應(yīng)納稅所得額為100萬。
根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定，吉祥公司符合享受小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免政策的三個條件，應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）規(guī)定享受小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免政策。
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=100*25%*20%=5（萬）。
實施小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免政策前應(yīng)繳企業(yè)所得稅25萬元（=100*25%），減稅幅度為80%，稅負率5‰。
案例02：如意公司為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅核定征收，核定應(yīng)稅所得率10%，2019年度含稅銷售額3180萬元。該公司從事國家非限制和禁止行業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元。（注：實務(wù)中不含稅銷售額為3000萬元的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)是否核定征收企業(yè)所得稅另當(dāng)別論，本文假定核定是為了討論和理解需要）
案例解析：
不難計算，如意公司不含稅銷售額為3000萬元，2019年度應(yīng)納稅所得額為300萬。
符合《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免條件，也可享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
如意公司2019年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=100*25%*20%+200*50%*20%=25（萬）。
稅負率8.33‰，可見核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負很低。
今日看點
1.核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)也可享受小微企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅稅收減免優(yōu)惠政策。
2.查賬征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)可疊加享受高新技術(shù)企業(yè)、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策、加速折舊等企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。
思考：核定征收企業(yè)所得稅的小微企業(yè)，可否彌補以前年度的虧損額額后計算繳納企業(yè)所得稅？請說明您的觀點和理由。
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