【20180810 每日一稅】
合伙企業(yè)的合伙人的
工資按哪種稅目繳納個人所得稅？
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編者按：一般地，居民企業(yè)給本單位任職自然人股東發(fā)工資都按“工資薪金”所得繳納個人所得稅，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者個人、合伙人的工資是否也按“工資薪金”所得繳納個人所得稅呢？現(xiàn)將該話題有關(guān)事項與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。
一般地，居民企業(yè)給本單位任職自然人股東發(fā)工資都按“工資薪金”所得繳納個人所得稅，但個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)給投資者個人、合伙人的工資是否也按“工資薪金”所得繳納個人所得稅呢？現(xiàn)舉例與大家探討。
【案例】張三和吉祥公司于2016年12月20日經(jīng)有關(guān)部門批準成立深圳如意股權(quán)投資有限合伙企業(yè)（以下簡稱“如意合伙”），張三是執(zhí)行事務(wù)合伙人，2018年1月1日起，張三的月薪為12萬元。問：張三是“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅嗎？
【案例解析】
根據(jù)本案例資料，2018年1月1日起，張三每月的工資是10萬元，根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，毫無疑問應(yīng)該按照“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅。
可是，我們必須注意的是：本案的張三不是一般按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)領(lǐng)取工資；而是作為投資者從個人獨資企業(yè)領(lǐng)取工資、合伙人從合伙企業(yè)領(lǐng)取工資。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）規(guī)定，個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準的通知》（財稅〔2011〕62號）規(guī)定，、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）附件1第六條（一）修改為：“投資者的費用扣除標(biāo)準為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除。”
根據(jù)以上規(guī)定不難看出：投資者從個人獨資企業(yè)領(lǐng)取工資、合伙人從合伙企業(yè)領(lǐng)取工資不能按“工資薪金所得”稅目繳納個人所得稅，應(yīng)該按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算繳納個人所得稅。
因此，張三2018年取得的工資收入，應(yīng)扣除42000元費用后，按照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅。
參考文件：
《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（主席令2011年第48號）。
《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定 》（國務(wù)院令2011年第600號）。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號）。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標(biāo)準的通知》（財稅〔2011〕62號）。
思考：本案例張三若是個體工商戶的業(yè)主，月工資12萬元如何繳納個人所得稅？請說明你的觀點和理由。
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