根據(jù) 1992年8月25日民政部發(fā)布的《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，公墓是為城鄉(xiāng)居民提供安葬骨灰和遺體的公共設(shè)施。公墓分為公益性公墓和經(jīng)營(yíng)性公墓。公益性公墓是為農(nóng)村村民提供遺體或骨灰安葬服務(wù)的公共墓地。經(jīng)營(yíng)性公墓是為城鎮(zhèn)居民提供骨灰或遺體安葬實(shí)行有償服務(wù)的公共墓地，屬于第三產(chǎn)業(yè)。公益性公墓由村民委員會(huì)建立。經(jīng)營(yíng)性公墓由殯葬事業(yè)單位建立?！掇k法》第十二條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性公墓，由建墓單位持批準(zhǔn)文件，向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾聿块T領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，方可正式營(yíng)業(yè)。
為支持殯葬事業(yè)的發(fā)展，原來的稅收政策對(duì)該行業(yè)采取了免征營(yíng)業(yè)稅的政策。原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條第（一）項(xiàng)規(guī)定，殯葬服務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。但是，其中沒有明確經(jīng)營(yíng)性公墓使用權(quán)是否屬于殯葬服務(wù)的范圍。隨著全國(guó)各地陸續(xù)興辦了一些經(jīng)營(yíng)性公墓，為了統(tǒng)一政策，2001年，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕117號(hào)）文件對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第六條的規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓提供的殯葬服務(wù)包括轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入免征營(yíng)業(yè)稅。該政策將轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)納入殯葬服務(wù)范圍，給予了免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。2009年，新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》仍然將殯葬服務(wù)納入免稅范圍。但是，今年5月，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅〔2009〕61）明確，原《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營(yíng)性公墓?fàn)I業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕117號(hào)）予以作廢。那么，目前經(jīng)營(yíng)性公墓應(yīng)如何繳納營(yíng)業(yè)稅呢？
民政部《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，公墓墓區(qū)土地所有權(quán)依法歸國(guó)家或集體所有，喪主不得自行轉(zhuǎn)讓或買賣。經(jīng)營(yíng)性公墓的墓穴管理費(fèi)一次性收取最長(zhǎng)不得超過20年。凡在經(jīng)營(yíng)性公墓內(nèi)安葬骨灰或遺體的，喪主應(yīng)按規(guī)定繳納墓穴租用費(fèi)、建筑工料費(fèi)、安葬費(fèi)和護(hù)墓管理費(fèi)。據(jù)此分析，經(jīng)營(yíng)性公墓除了提供常規(guī)性的殯葬服務(wù)外，其公墓主要收取的費(fèi)用包括墓穴管理費(fèi)、墓穴租用費(fèi)、建筑工料費(fèi)、安葬費(fèi)和護(hù)墓管理費(fèi)，并沒有收取轉(zhuǎn)讓墓地使用權(quán)收入。根據(jù)《公墓管理暫行辦法》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性公墓的土地使用權(quán)是不得轉(zhuǎn)讓的，因而，對(duì)經(jīng)營(yíng)性公墓收入不能按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征稅。但經(jīng)營(yíng)性公墓的地面建筑附著物部分，屬于營(yíng)業(yè)稅法上認(rèn)定的不動(dòng)產(chǎn)，如果銷售，可以按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。
由于殯葬服務(wù)是免稅的，所以，經(jīng)營(yíng)性公墓如何繳營(yíng)業(yè)稅，需要對(duì)公墓收費(fèi)的項(xiàng)目和性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定，哪些費(fèi)用屬于殯葬服務(wù)費(fèi)用免稅，哪些費(fèi)用不屬于殯葬服務(wù)費(fèi)用不免稅，這就需要有相應(yīng)的稅收政策進(jìn)行明確。有些省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此就曾經(jīng)制定相應(yīng)政策，如《上海市地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)殯葬服務(wù)收入確定營(yíng)業(yè)稅免稅范圍的通知》（滬地稅一〔2000〕62號(hào)）規(guī)定，對(duì)殯葬服務(wù)收入的免稅范圍具體明確如下：（一）殯儀館服務(wù)收入免稅范圍包括接尸送尸費(fèi)，扛尸費(fèi)，防腐費(fèi)，消毒包扎費(fèi)，化妝費(fèi)，更衣費(fèi)，禮廳出租費(fèi)（包括殯殮費(fèi)，床圍費(fèi)，圍花費(fèi)，電子熒幕費(fèi)，空調(diào)費(fèi)，背景裝飾費(fèi)，特色鏡框費(fèi)，紙、絹花圈出租，盆景出租，禮廳加班費(fèi)，彩匾，高檔尸床），尸體火化費(fèi)，納骨費(fèi)，認(rèn)尸費(fèi)，骨灰寄存費(fèi)，觀遺體進(jìn)爐費(fèi)，等灰加急費(fèi)，入殮服務(wù)費(fèi)。（二）公墓、骨灰堂服務(wù)收入免稅范圍公墓費(fèi)（包括地價(jià)，石料費(fèi)，配套費(fèi)，管理費(fèi)，落葬費(fèi)，配套設(shè)施維修費(fèi)），壁葬費(fèi)，塔葬費(fèi)，樹葬費(fèi)，海葬費(fèi)，公墓護(hù)墓（樹）費(fèi)，骨灰堂（閣）位置管理費(fèi)。對(duì)上述列舉范圍以外的收入，均應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、增值稅。
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