解析2011年78號(hào)公告兼談50號(hào)公告的相關(guān)稅收政策
一、政策背景
繼國家稅務(wù)總局頒布《2011年第49號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告》、《2011年第50號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱50號(hào)公告）后，解決了一部分一般納稅人增值稅扣稅憑證因逾期未抵扣的實(shí)際困難后，稅務(wù)總局又針對(duì)納稅人出現(xiàn)的“已認(rèn)證相符或已取得稽核相符通知”但當(dāng)期未及時(shí)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，發(fā)布了《國家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱78號(hào)公告）。
根據(jù)一般納稅人增值稅申報(bào)表的填寫要求，一般納稅人當(dāng)月通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，需要在當(dāng)月進(jìn)行抵扣（特別情況除外，如外貿(mào)企業(yè)出口退稅涉及的進(jìn)項(xiàng)稅、輔導(dǎo)期納稅人進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及根據(jù)稅法規(guī)定不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的事項(xiàng)），輔導(dǎo)期納稅人或根據(jù)國稅函[2009]83號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的納稅人，應(yīng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對(duì)結(jié)果的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，否則逾期不予抵扣。為此不少納稅人因各種客觀原因，未及時(shí)抵扣從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。
二、本公告的主要內(nèi)容
1、解決的事項(xiàng)
（1）增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；
（2）實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣；
（3）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣。
2、時(shí)間限制
增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開具，本公告施行前，即2012年1月1日前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可以適用本公告的處理辦法。
3、本公告還明確了扣稅憑證的范圍、造成未抵扣的客觀原因類型、辦理時(shí)限以及相關(guān)辦理流程等問題。
三、與50號(hào)公告的比較
1、相同點(diǎn)
都要求是真實(shí)交易且因?yàn)榭陀^原因造成的；解決的扣稅憑證開具最早時(shí)間（2007年1月1日）、報(bào)送的資料類似；
2、不同點(diǎn)
扣稅憑證的范圍。78號(hào)公告增加貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2011年第74號(hào)》的規(guī)定，該類扣稅憑證將于2012年1月1日啟用，但需要注意的是本公告解決的是2007年-2011年間的扣憑證憑證未抵扣問題。
處理程序。78號(hào)公告經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過并書面通知納稅人后可以抵扣，而50號(hào)公告要求經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，才允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；
客觀原因的類型。78號(hào)公告刪除了“增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期”、“買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期”兩條，并對(duì)個(gè)別條次有文字上的小修改。
扣稅憑證的開具時(shí)間限定。78號(hào)公告限定扣稅憑證開具時(shí)間為2007年1月1日至2011年12月31日，而50號(hào)公告只要求扣稅憑證開具時(shí)間為2007年1月1日以后。
截止申請(qǐng)時(shí)間限定。78號(hào)公告要求納稅人在2012年6月30日前申請(qǐng)辦理，逾期不再不受理；而50號(hào)公告對(duì)此無要求。
四、觀察
納稅人應(yīng)及根據(jù)公告要求及時(shí)準(zhǔn)備資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅，以避免損失的發(fā)生。雖50號(hào)公告沒有規(guī)定截止申請(qǐng)的時(shí)間，但我們還是建議納稅人及早和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系并解決抵扣的事情。
根據(jù)78號(hào)公告的附件2填寫說明，可能主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求納稅人分月填報(bào)，工作量較大。
納稅人在取得稅務(wù)局同意抵扣通知單兩聯(lián)后，其中有一聯(lián)需要隨同意申報(bào)抵扣月份的申報(bào)資料，一并遞交申報(bào)部門。
根據(jù)扣稅憑證的類型，我們理解將貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票包括在內(nèi)，是為以后出現(xiàn)此類情況時(shí)，可以不對(duì)78號(hào)公告除時(shí)間限定外的內(nèi)容進(jìn)行修改而直接適用。
五、不足之處
1、納稅人可能根據(jù)對(duì)50號(hào)公告的理解，認(rèn)為以后逾期的增值稅扣稅憑證，只要業(yè)務(wù)真實(shí)且是客觀原因造成的都可以申請(qǐng)抵扣，但50號(hào)公告的本意是否如此呢？值得考慮！
2、如果出現(xiàn)丟失增值稅扣稅憑證且逾期的情況，根據(jù)50號(hào)公告及其它現(xiàn)行政策，此部分進(jìn)項(xiàng)稅將得不到抵扣。
3、附表2的表頭“已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單”表述不是很嚴(yán)謹(jǐn)，只包括了“已認(rèn)證”的情況，但根據(jù)本表的填寫規(guī)范，還應(yīng)包括所有已取得“稽核對(duì)比結(jié)果”的增值稅扣稅憑證。
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