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GH公司屬于經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，2017年度利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元,其中轉(zhuǎn)讓自身技術(shù)產(chǎn)權(quán)一份，取得符合企業(yè)所得稅法優(yōu)惠條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得為900萬(wàn)元。假定再無(wú)其他優(yōu)惠和調(diào)整事項(xiàng)，問(wèn)：GH公司申報(bào)2017年度企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)納企業(yè)所得稅如何計(jì)算？如何填報(bào)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)及其他相關(guān)企業(yè)所得稅報(bào)表？

●1.相關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填報(bào)

GH公司2017年度利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得900萬(wàn)元，那么，填報(bào)的免稅所得應(yīng)為：700（500+400／2）萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為:2300(3000-700)萬(wàn)元。由此，填報(bào)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）（見表1）：

《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)相關(guān)行次計(jì)算及填報(bào)如下：

第19行“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”：2300萬(wàn)元×10%=230萬(wàn)元

第28行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”:400萬(wàn)元×50%×（25%-15%）=20萬(wàn)元

第32行“合計(jì)”：230萬(wàn)元-20萬(wàn)元=210萬(wàn)元

具體填報(bào)如下（見表2）：

所以，當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：（3000萬(wàn)元-700萬(wàn)元)×25%-210萬(wàn)元=365萬(wàn)元,同時(shí)，填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A100000）（略）。

●2.填報(bào)難點(diǎn)解析

該表填報(bào)的難點(diǎn)在于第28行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”（以下簡(jiǎn)稱“第28行”）如何填報(bào)。如本例，GH公司2017年度應(yīng)納稅所得額為2300萬(wàn)元，由于該公司屬于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，所以該表第19行“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”需要填報(bào)2300萬(wàn)元×10%=230萬(wàn)元。如此填報(bào)，勢(shì)必疊加享受了優(yōu)惠政策。依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕157號(hào)）以及第28行填報(bào)說(shuō)明的規(guī)定，居民企業(yè)取得可減半征收企業(yè)所得稅的所得，應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。上述填報(bào)是將200（400／2）萬(wàn)元所得按照15%的稅率減半了，很顯然，由于申報(bào)表填報(bào)順序，這200萬(wàn)元所得按15%稅率減半疊加享優(yōu)惠的稅款，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，所以，該表特意設(shè)置了第28行予以修正。該表填報(bào)說(shuō)明給定的修正公式為：第28行=減半項(xiàng)目所得額×50%×（25%-優(yōu)惠稅率），如本例，第28行=400萬(wàn)元×50%×（25%-15%）=20萬(wàn)元。

填報(bào)說(shuō)明雖然明晰了疊加享受優(yōu)惠政策需要修正的技術(shù)處理，但是，依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)優(yōu)惠政策，以下兩種特例下不需填報(bào)第28行，提醒納稅人務(wù)必留意。

特例1：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》（2012年第12號(hào)）規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。也就是說(shuō)不需填報(bào)該表第28行。如上例，假如GH公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)符合西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策，其他條件不變，那么不用填報(bào)該表第19行，第21行“設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)”填報(bào)230萬(wàn)元，第28行填報(bào)0，當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：2300萬(wàn)元×25%-2300萬(wàn)元×10%=345萬(wàn)元。所以，企業(yè)既符合西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，又屬于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)(或高新技術(shù)企業(yè))，同樣都適用15%的優(yōu)惠稅率，優(yōu)惠備案時(shí)最好選擇西部大開發(fā)優(yōu)惠政策，如此可以疊加享受優(yōu)惠，從而少繳所得稅。

特例2：符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，不需填報(bào)該表第28行，因?yàn)槠渌脺p按50%的部分不需填報(bào)《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）。例如：某符合條件的小型微利企業(yè)2017年度應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，那么當(dāng)年應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為：50萬(wàn)元×50%×20%=50萬(wàn)元×10%=5萬(wàn)元，減免所得稅額為：50萬(wàn)元×（25%-10%）=7.5萬(wàn)元，填報(bào)申報(bào)表時(shí)，該表第1行“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”填7.5萬(wàn)元，第28行填0。

●3.直接減免和間接減免之間的關(guān)系

通過(guò)以上實(shí)例解析和相關(guān)報(bào)表的填報(bào)，不難看出企業(yè)所得稅直接減免和間接減免之間的關(guān)系，即：一般情況下，對(duì)于享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，如果其《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)第3列“減半優(yōu)惠方式”欄次有數(shù)字，那么該表第28行就必然有數(shù)字，這個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系，正是報(bào)表校驗(yàn)規(guī)則的體現(xiàn)，但小型微利企業(yè)和西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)有例外。

2016年度的企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)首次增設(shè)了“事中監(jiān)控”和“風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)”功能，但是，它并不改變納稅人依法自行計(jì)算申報(bào)繳納稅額、享受法定權(quán)益、承擔(dān)法律責(zé)任的權(quán)利和義務(wù)。所以，納稅人要深刻領(lǐng)會(huì)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)，把握新版申報(bào)表填報(bào)難點(diǎn)（即要點(diǎn)），厘清報(bào)表的邏輯關(guān)系，才能準(zhǔn)確操作申報(bào)系統(tǒng)，有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，使優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。