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近日，總有朋友咨詢跨年支付“全年一次性獎(jiǎng)金”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的事宜，問題可謂五花八門。比如：2021年發(fā)放2020年全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)并入哪一年應(yīng)納稅所得額？全年一次性獎(jiǎng)金選擇單獨(dú)計(jì)稅或并入綜合所得計(jì)稅哪種方式比較劃算？年度匯算時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)放“全年一次性獎(jiǎng)金”選擇的計(jì)稅方法不劃算，是否能改變計(jì)稅方法？同一單位對(duì)于不同的納稅人是否必須采用相同扣繳稅款方法？截止“全年一次性獎(jiǎng)金”發(fā)放日，累計(jì)工資薪金所得項(xiàng)目中收入沒達(dá)到6萬元是否可以暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?年中就業(yè)、退職，工資薪金所得如何確定累計(jì)減除費(fèi)用？單位作為扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳是否需要履行必要手續(xù)？下面我們就帶著這些問題來聊聊居民個(gè)人跨年支付“全年一次性獎(jiǎng)金”涉及的個(gè)人所得稅常見問題。
一、“全年一次性獎(jiǎng)金”范圍及并入所得的時(shí)間
（一）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。
全年一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
【靜之特別提醒】：
1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
3.全年一次性獎(jiǎng)金并入所得的時(shí)間，以實(shí)際發(fā)放時(shí)間為準(zhǔn)。例如：某單位2021年2月發(fā)放2019年全年一次性獎(jiǎng)金，則屬于2021年度工資薪金所得。
（二）確定稅款所屬年度
不同的單位發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)間不同，個(gè)人所得稅以扣繳單位支付所得的時(shí)間（即單位發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的時(shí)間）確定稅款所屬年度，在取得所得的次月進(jìn)行納稅申報(bào)。
比如：張三任職的單位在2020年12月發(fā)放2020年度的年終獎(jiǎng)，稅款所屬時(shí)間為2020年12月；
李四任職的單位在2021年2月發(fā)放2020年度的年終獎(jiǎng)，稅款所屬時(shí)間為2021年2月。
二、居民個(gè)人“全年一次性獎(jiǎng)金”繳納個(gè)人所得稅的兩種計(jì)稅方法
居民個(gè)人和非居民個(gè)人的區(qū)別：
居民個(gè)人：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人。
非居民個(gè)人：在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人。
（一）可選擇期間，有兩種計(jì)稅方法可供選擇。
1.不并入當(dāng)年綜合所得：
綜合所得構(gòu)成：居民個(gè)人取得工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的，在2019年1月1日至2021年12月31日，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。
計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表
級(jí)數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額
稅率（％）
速算扣除數(shù)
1
不超過3000元的
3
0
2
超過3000元至12000元的部分
10
210
3
超過12000元至25000元的部分
20
1410
4
超過25000元至35000元的部分
25
2660
5
超過35000元至55000元的部分
30
4410
6
超過55000元至80000元的部分
35
7160
7
超過80000元的部分
45
15160
【靜之特別提醒】：應(yīng)納稅所得額計(jì)算依據(jù)是年所得，而稅率和速算扣除數(shù)采用的卻是月稅率表，這和綜合所得的計(jì)算容易混淆，需要特別留意。
2.并入當(dāng)年綜合所得:
居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。
（二）不可選擇期間，只有一種計(jì)稅方法。
自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
【靜之特別提醒】：1.過渡期間：2019年1月1日至2021年12月31日居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得,單獨(dú)計(jì)算納稅；
2.過渡期后:自2022年1月1日起，只能并入綜合所得計(jì)算繳稅。
3.居民個(gè)人選擇適用全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算納稅政策，按規(guī)定計(jì)算后的稅額，由支付所得的扣繳義務(wù)人予以代扣代繳。
三、“全年一次性獎(jiǎng)金”應(yīng)該選擇如何計(jì)稅比較劃算？需要因人而異。
一般情況下:
（一）年度工資薪金等綜合所得收入較高的納稅人：選擇單獨(dú)納稅比較劃算。
（二）年度工資薪金等綜合所得收入較低的納稅人：選擇并入當(dāng)年綜合所得征稅比較劃算。因?yàn)閷?duì)部分中低收入者而言，如將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得，扣除基本減除費(fèi)用、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除等后，可能根本無需繳稅或者繳納很少稅款。
納稅人若在2021年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是單獨(dú)計(jì)算納稅的，年度匯算時(shí)也可選擇并入綜合所得計(jì)算納稅。
反之，若在2021年取得全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)是并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)稅的，年度匯算時(shí)，則不可以再選擇單獨(dú)計(jì)算納稅。
因此，發(fā)放“全年一次性獎(jiǎng)金”時(shí)，如不能準(zhǔn)確判斷哪種計(jì)稅方法有利，一律先選擇單獨(dú)計(jì)稅，等到全年綜合所得金額確定之后，發(fā)現(xiàn)并入綜合所得稅負(fù)較低，我們還可以重新選擇將“全年一次性獎(jiǎng)金”并入綜合所得。
【靜之特別提醒】：如選擇單獨(dú)適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，可能在稅率換檔時(shí)出現(xiàn)稅負(fù)突然增加的“臨界點(diǎn)”現(xiàn)象。
“全年一次性獎(jiǎng)金”選擇單獨(dú)計(jì)稅，綜合所得年度匯算時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除一次性獎(jiǎng)金，同時(shí)單獨(dú)計(jì)稅繳納的稅款，不得在年度匯算中作為已納稅額扣除。
“全年一次性獎(jiǎng)金”選擇并入綜合所得，綜合所得年度匯算不得扣除一次性獎(jiǎng)金，同時(shí)預(yù)扣預(yù)繳的稅款可以作為已納稅額扣除。
四、扣繳義務(wù)人申報(bào)全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以部分納稅人選擇并入綜合所得、部分納稅人選擇不并入綜合所得計(jì)算個(gè)稅？
對(duì)于不同的納稅人來說，可以部分選擇并入綜合所得，部分選擇不并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
選擇適用還是不適用，是每個(gè)居民個(gè)人納稅人自己的選擇，單位作為扣繳義務(wù)人沒有決定權(quán)。
五、截止“全年一次性獎(jiǎng)金”發(fā)放日，累計(jì)工資薪金所得項(xiàng)目中收入沒達(dá)到6萬元是否可以暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡便優(yōu)化部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第19號(hào)）：
對(duì)上一完整納稅年度內(nèi)每月均在同一單位預(yù)扣預(yù)繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí)，累計(jì)減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年6萬元計(jì)算扣除。即，在納稅人累計(jì)收入不超過6萬元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅；在其累計(jì)收入超過6萬元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。
【靜之特別提醒】：上一完整納稅年度各月均在同一單位扣繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個(gè)人。具體來說需同時(shí)滿足三個(gè)條件：（1）上一納稅年度1-12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)了工資薪金所得個(gè)人所得稅；（2）上一納稅年度1-12月的累計(jì)工資薪金收入（包括全年一次性獎(jiǎng)金等各類工資薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過6萬元；（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資薪金所得。
截止“全年一次性獎(jiǎng)金”發(fā)放日，累計(jì)工資薪金所得項(xiàng)目中收入沒達(dá)到6萬元也需要按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。
六、年中就業(yè)、退職，工資薪金所得如何確定累計(jì)減除費(fèi)用？
《個(gè)人所得稅法》第六條：居民個(gè)人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
納稅人年中就業(yè)、退職，居民個(gè)人的綜合所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按六萬元計(jì)算，不按實(shí)際工作月份數(shù)計(jì)算。比如：如果納稅人2021年2月份退休，當(dāng)月發(fā)放了2020年全年一次性獎(jiǎng)金并被預(yù)扣預(yù)繳了個(gè)人所得稅，年底計(jì)算居民個(gè)人的綜合所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)按六萬元計(jì)算，這時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生個(gè)人所得稅應(yīng)退稅額。
七、單位是否有義務(wù)為納稅人辦理匯算清繳？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理20年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第2號(hào) ）：納稅人選擇由單位代辦年度匯算的，需在2021年4月30日前與單位進(jìn)行確認(rèn)。
【靜之特別提醒】：在納稅人確認(rèn)前，單位不得為納稅人代辦年度匯算。完成確認(rèn)后，納稅人需要將除本單位以外的2020年度全部綜合所得收入、扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料如實(shí)提供給單位，并對(duì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。
與2019年度匯算相比，2020年度匯算確認(rèn)擴(kuò)充了電子方式，納稅人可通過電子郵件、短信、微信等進(jìn)行確認(rèn)，與書面方式有同等法律效力。
