【問題】 （九）采用攤余成本核算的資管產(chǎn)品，計算利息收入的銷項稅時，計算基數(shù)是否包含攤銷的債券溢折價？
中國財稅浪子：這個問題問的非常好。在正常的債券投資業(yè)務(wù)計算增值稅時就存在爭議。比如投資者在發(fā)行日1月1日購買三年期債券，溢價發(fā)行。面值100萬，發(fā)行價112萬，票面利率12%，每年12月31日付息。購買時記載面值100萬，溢價12萬；第一年年末，計提并取得票面利息12萬元，同時攤銷溢價4萬元，會計上確認投資收益（利息收入）8萬元。一種理解，每年都按照票面利息12萬元計算增值稅；另一種理解每年都按照實際利率法計算的8萬元利息收入計算增值稅。個人理解，雖然通常認為稅法上不認可實際利率，只認可票面利率。我們其實可以理解為投資者提供貸款服務(wù)借出資金112萬元，實際累計收回本息136萬元，其應(yīng)稅利息僅有24萬元。貸款服務(wù)只能對利息性質(zhì)的收入征稅，怎么能對本金征稅呢？
還有的同學(xué)會提出，王老師，你在計算增值稅的時候，稅基是136-112=24萬，屬于差額征稅，但是營改增試點并沒有類似的差額征稅政策依據(jù)。其實，這是在確認增值稅的稅基也就是利息，采用本利和減去本金的方式計算出利息，不是差額征稅。
