大數(shù)據(jù)時(shí)代的政府審計(jì)，不僅需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)模式和審計(jì)方法，應(yīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象的海量數(shù)據(jù)，更需要將大數(shù)據(jù)技術(shù)手段和思維方式應(yīng)用于審計(jì)流程，提供認(rèn)識(shí)問題和解決問題的新思路，提升審計(jì)質(zhì)量和效率?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)是政府審計(jì)工作的重要執(zhí)行主體，針對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀、存在問題和困難，我們經(jīng)過調(diào)研，現(xiàn)以組織動(dòng)態(tài)能力理論為理論基礎(chǔ)，分析基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的條件和路徑，提出有效可行的建議。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)的動(dòng)態(tài)能力分析
（一）動(dòng)態(tài)能力理論概述
組織動(dòng)態(tài)能力是指在變革的背景下，組織與外部環(huán)境變化壓力相結(jié)合，通過整合、重組、獲取和釋放資源，幫助組織適應(yīng)變化的內(nèi)外部環(huán)境并獲得戰(zhàn)略競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)的能力。
組織動(dòng)態(tài)能力分為適應(yīng)能力、吸收能力和創(chuàng)新能力。適應(yīng)能力是一種機(jī)會(huì)識(shí)別能力，組織通過該能力響應(yīng)環(huán)境變化，實(shí)現(xiàn)對(duì)機(jī)會(huì)的識(shí)別與捕捉，是動(dòng)態(tài)能力績效機(jī)制的前提；吸收能力是整合重構(gòu)能力，組織通過整合、協(xié)調(diào)與重構(gòu)能力實(shí)現(xiàn)運(yùn)營操作能力的改變，是動(dòng)態(tài)能力績效機(jī)制的實(shí)現(xiàn)手段；創(chuàng)新能力常常表現(xiàn)為技術(shù)和組織的柔性能力，組織通過在技術(shù)和組織結(jié)構(gòu)兩方面的柔性適應(yīng)能力實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新，是動(dòng)態(tài)能力績效機(jī)制的支撐體系。
組織動(dòng)態(tài)能力的演化由學(xué)習(xí)機(jī)制和環(huán)境動(dòng)態(tài)性主導(dǎo)。深度學(xué)習(xí)機(jī)制、循環(huán)學(xué)習(xí)能力培養(yǎng)模式和知識(shí)管理系統(tǒng)構(gòu)建，對(duì)動(dòng)態(tài)能力的開發(fā)和演化都具有促進(jìn)作用。
（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)具備的動(dòng)態(tài)能力
適應(yīng)能力。適應(yīng)能力指組織具備分析市場(chǎng)、客戶和競(jìng)爭對(duì)手，分配資源和對(duì)變化的市場(chǎng)條件作出反應(yīng)的能力。感知能力屬于適應(yīng)能力的一部分，指比競(jìng)爭對(duì)手更好地理解客戶需求和市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的能力。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)具備的適應(yīng)能力主要指識(shí)別大數(shù)據(jù)環(huán)境和技術(shù)可能帶來的影響，及時(shí)分析基層組織面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目及其所需資源的變化，理解審計(jì)客戶需求的能力。
吸收能力。吸收能力使組織能認(rèn)識(shí)到新的外部信息的價(jià)值，并有效吸收和使用這些新的外部信息，包括知識(shí)獲取、知識(shí)同化、知識(shí)轉(zhuǎn)化和知識(shí)利用。基于知識(shí)的吸收能力支持操作能力和動(dòng)態(tài)能力的運(yùn)行。吸收能力取決于公司與外部環(huán)境的接觸，以及組織單位內(nèi)部知識(shí)的轉(zhuǎn)移。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的吸收能力主要表現(xiàn)為審計(jì)人員大數(shù)據(jù)技術(shù)知識(shí)獲取、知識(shí)同化、知識(shí)轉(zhuǎn)化和知識(shí)利用的能力。
創(chuàng)新能力。創(chuàng)新能力包括新產(chǎn)品開發(fā)能力和新工藝開發(fā)能力。新產(chǎn)品開發(fā)能力包括新產(chǎn)品和新服務(wù)的開發(fā)；新工藝開發(fā)能力包括創(chuàng)新過程的性能和適應(yīng)現(xiàn)有流程的新技術(shù)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的創(chuàng)新能力主要表現(xiàn)為應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供新的審計(jì)服務(wù)，創(chuàng)新審計(jì)工作流程和審計(jì)方法，構(gòu)建新的審計(jì)工作平臺(tái)。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀
為了解基層審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的大數(shù)據(jù)環(huán)境及其動(dòng)態(tài)性需求，我們?cè)O(shè)計(jì)了基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用情況調(diào)查問卷，面向上海市16家區(qū)級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員發(fā)放。調(diào)研結(jié)果如下：
（一）應(yīng)用情況
調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)：雖然基層審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)比較重視大數(shù)據(jù)審計(jì)，但大數(shù)據(jù)技術(shù)可操作性不強(qiáng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，應(yīng)用成效一般，沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)具備大數(shù)據(jù)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的人員配備普遍不足，審計(jì)人員具備的大數(shù)據(jù)專業(yè)知識(shí)水平一般。只有少數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)通過自組或是購買服務(wù)的方式建有專門的大數(shù)據(jù)技術(shù)團(tuán)隊(duì)。
大多數(shù)基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員普遍認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作非常有幫助，迫切需要學(xué)習(xí)，為未來大數(shù)據(jù)應(yīng)用做知識(shí)儲(chǔ)備。但基層審計(jì)機(jī)關(guān)組織開展的大數(shù)據(jù)審計(jì)學(xué)習(xí)等活動(dòng)不多，還有的審計(jì)人員擔(dān)心大數(shù)據(jù)技術(shù)太難而學(xué)不會(huì)。
幾乎所有基層審計(jì)機(jī)關(guān)都統(tǒng)一采集區(qū)級(jí)各級(jí)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，有半數(shù)已建立定期采集機(jī)制，另外半數(shù)只在需要的時(shí)候統(tǒng)一進(jìn)行一次性采集。
數(shù)據(jù)采集有的由計(jì)算機(jī)技術(shù)部門負(fù)責(zé)，有的由審計(jì)業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)，或由兩個(gè)部門共同負(fù)責(zé)，還有的由綜合部門負(fù)責(zé)。
各基層單位采集的預(yù)算單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的最主要來源是財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)，其他數(shù)據(jù)來源按采集數(shù)據(jù)量依次為財(cái)政預(yù)算管理信息系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、績效管理信息系統(tǒng)、政府采購信息平臺(tái)、部門決算報(bào)表系統(tǒng)和其他來源。
采集自預(yù)算單位外部的相關(guān)數(shù)據(jù)主要是大財(cái)政數(shù)據(jù)和部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，采集的其他類型數(shù)據(jù)，如環(huán)保數(shù)據(jù)、土地?cái)?shù)據(jù)和教育數(shù)據(jù)數(shù)量相對(duì)較少。
只有不到一半的基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后會(huì)按照要求對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理，數(shù)據(jù)管理不僅比較規(guī)范，而且建立了比較有效的數(shù)據(jù)安全保護(hù)機(jī)制。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行數(shù)據(jù)分析時(shí)最常用的分析工具仍是Excel， 其次為 SQLServer、DB2、Oracle等數(shù)據(jù)庫 軟件，Clementine、Tableau 等可視 化分析軟件應(yīng)用較少，ACL、Arbutus 等專業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析工具和Python、R等編程語言應(yīng)用更少。
應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)最多的領(lǐng)域是預(yù)算收支審計(jì)，其他依次是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查、自然資源審計(jì)、投資審計(jì)。
（二）應(yīng)用問題及主要原因
調(diào)查結(jié)果顯示：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方面還存在較多問題，具體包括缺少大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用專業(yè)人員、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用需要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)不佳、大數(shù)據(jù)技術(shù)工具缺失、審計(jì)人員數(shù)據(jù)應(yīng)用能力有限、被審計(jì)單位不配合等。
究其原因，基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員專業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理為主，計(jì)算機(jī)相關(guān)專業(yè)的人員比例相對(duì)較低，目前尚未專門招聘有大數(shù)據(jù)專業(yè)背景的人員加入審計(jì)隊(duì)伍。
雖然現(xiàn)有審計(jì)人員學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和工具使用技能的主動(dòng)性較高，基層審計(jì)機(jī)關(guān)也安排了一些培訓(xùn)課程，但由于大數(shù)據(jù)技術(shù)工具的專業(yè)性強(qiáng)，培訓(xùn)中支持操作練習(xí)的大數(shù)據(jù)技術(shù)工具平臺(tái)缺失，很大程度上影響了現(xiàn)有審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)工具的掌握和應(yīng)用。
專業(yè)知識(shí)和專業(yè)能力及大數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺(tái)的缺乏，導(dǎo)致審計(jì)人員在收集相關(guān)數(shù)據(jù)時(shí)耗費(fèi)更多時(shí)間和精力，還可能存在被審計(jì)單位不愿配合相關(guān)數(shù)據(jù)收集工作的情形。
經(jīng)費(fèi)不足也是造成應(yīng)用問題的原因之一，只有充足的經(jīng)費(fèi)保障才能在更大程度上支持大數(shù)據(jù)專業(yè)人員招聘，支持適用的大數(shù)據(jù)技術(shù)工具平臺(tái)的建設(shè)和培訓(xùn)，以及購買合適的大數(shù)據(jù)技術(shù)支持服務(wù)。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用條件和路徑的理論框架
基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)構(gòu)建一個(gè)滿足其所處動(dòng)態(tài)環(huán)境對(duì)適應(yīng)能力、吸收能力和創(chuàng)新能力需求的組織形式，如審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作小組、質(zhì)量控制小組、大數(shù)據(jù)分析中心、技術(shù)支持小組、溝通協(xié)調(diào)小組等都是其重要的組織單元。
審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作小組負(fù)責(zé)執(zhí)行具體的審計(jì)任務(wù)；質(zhì)量控制小組負(fù)責(zé)審計(jì)工作的過程控制和質(zhì)量評(píng)價(jià)；大數(shù)據(jù)分析中心負(fù)責(zé)大數(shù)據(jù)的收集、數(shù)據(jù)建模和多維分析工作；技術(shù)支持小組負(fù)責(zé)提供大數(shù)據(jù)審計(jì)工作執(zhí)行所需要的數(shù)據(jù)收集、存儲(chǔ)和分析工具平臺(tái)的搭建和維護(hù)工作；溝通協(xié)調(diào)小組負(fù)責(zé)各不同組織單元之間以及與被審計(jì)單位之間的溝通和協(xié)調(diào)。各組織單元既各司其職又相互協(xié)同，分別體現(xiàn)適應(yīng)能力、吸收能力和創(chuàng)新能力。各組織單元可以只從職能上進(jìn)行分離，人員可以重復(fù)安排。
審計(jì)流程中數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)還原、數(shù)據(jù)清洗、審計(jì)數(shù)據(jù)分析、落實(shí)疑點(diǎn)、生成取證單、生成審計(jì)報(bào)告等各主要環(huán)節(jié)都可以應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提升審計(jì)效果（參見圖 1）。如在審計(jì)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以快速地采集到財(cái)政數(shù)據(jù)、部門數(shù)據(jù)以及社保、醫(yī)院、公安、工商等主題相關(guān)的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。再如，在審計(jì)數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以更高效地分析文本、視頻、音頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，建立機(jī)器學(xué)習(xí)模型對(duì)更海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，深度挖掘更多潛在疑點(diǎn)，并應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)更高效地導(dǎo)出疑點(diǎn)，現(xiàn)場(chǎng)落實(shí)疑點(diǎn)。
大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣應(yīng)用可以分為兩個(gè)階段，第一階段是起步階段，第二階段是成熟階段。起步階段應(yīng)關(guān)注審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)流程、審計(jì)技術(shù)工具平臺(tái)的借鑒復(fù)用；成熟階段則應(yīng)關(guān)注審計(jì)數(shù)據(jù)分析的模型構(gòu)建和優(yōu)化創(chuàng)新。
基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)技術(shù)平臺(tái)建設(shè)和應(yīng)用相關(guān)建議
為更好地提升基層審計(jì)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)應(yīng)用的復(fù)制復(fù)用能力和優(yōu)化創(chuàng)新能力，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)將所有審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行集中管理。
構(gòu)建便于審計(jì)人員交流溝通和共享的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，將常規(guī)項(xiàng)目或是常用通用的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)查詢和數(shù)據(jù)分析過程規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，并固化到共享平臺(tái)中。
同時(shí)構(gòu)建一個(gè)包含多種不同大數(shù)據(jù)技術(shù)工具的開放應(yīng)用平臺(tái)，鼓勵(lì)審計(jì)人員創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集內(nèi)容、數(shù)據(jù)清洗規(guī)則、數(shù)據(jù)查詢關(guān)聯(lián)和數(shù)據(jù)分析模型，創(chuàng)新優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的可視化效果，持續(xù)優(yōu)化拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用場(chǎng)景和應(yīng)用方式，提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效果。
大數(shù)據(jù)專業(yè)領(lǐng)域知識(shí)、大數(shù)據(jù)專業(yè)分析手段和技術(shù)工具、有效的團(tuán)隊(duì)溝通、審計(jì)資源的合理分配是大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的關(guān)鍵成功因素。
具備組織動(dòng)態(tài)能力的基層審計(jì)機(jī)關(guān)能更好更快識(shí)別大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用機(jī)會(huì)，掌握整合應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，更快更有效地應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)工作帶來的挑戰(zhàn)。（作者周蘭萍單位系上海市楊浦區(qū)審計(jì)局；饒艷超單位系上海財(cái)經(jīng)大學(xué)）
來源：《審計(jì)觀察》雜志2021年第4期
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