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我們?cè)趯徲?jì)銀行存款科目時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)各類存款，包括活期存款、定期存款、協(xié)定存款和結(jié)構(gòu)性存款。

不同存款的持有意圖都有所不同，有的是為了獲取收益，有的是為了保持強(qiáng)流動(dòng)性；也有的存款，是為了做質(zhì)押貸款。

不同持有意圖的、不同類別的存款，在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)表中的列示也有所不同，有些在銀行存款科目，有些在交易性金融資產(chǎn)，又有些在其他流動(dòng)資產(chǎn)科目列示。

更進(jìn)一步，它們?cè)诂F(xiàn)金流量表中的列示也有所不同，有些是經(jīng)營(yíng)性的，有些是投資性的，又有些，是籌資性的。

這些在實(shí)務(wù)中容易混淆，今天我們幫助大家整理，寫小黑板，劃下重點(diǎn)，方便大家查閱。

活期存款、協(xié)定存款都可以隨時(shí)支取，具有很強(qiáng)的流動(dòng)性，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中列示為“銀行存款”，在現(xiàn)金流量表中列示為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”。

而定期存款，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較復(fù)雜。我們知道，定期存款，就是存入一定期間的存款，有3個(gè)月、6個(gè)月和12個(gè)月的相對(duì)短期的，也有2年、3年、5年的長(zhǎng)定期存款。

定期存款，都有對(duì)應(yīng)的存單。存單證明它屬于銀行的“存款”，因此在資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)論是否使用受限，持有的意圖是什么，都在“銀行存款”科目中列示。

但定期存單在現(xiàn)金流量表中的列示，卻是和持有的意圖以及使用是否受限，密切相關(guān)的。

籌資意圖不難區(qū)分，難以區(qū)分的主要是流動(dòng)需求還是投資需求。在滿足下列兩項(xiàng)條件時(shí)，我們認(rèn)為是投資需求：

1. 公司有能力也有意愿將定期存款持有至到期；

2. 公司按照定期存款利率計(jì)提了利息

在滿足這2個(gè)條件的前提下，我們認(rèn)為定期存款是能夠滿足投資意圖，而非流動(dòng)意圖的。

第一方面表明公司有這個(gè)能力持有至到期，那定期存款就不是為了滿足流動(dòng)需求；

第二方面則是公司計(jì)提了利息，這更進(jìn)一步用會(huì)計(jì)處理說(shuō)明了公司想要持有至到期的意圖，因?yàn)槲覀兌贾溃ㄆ诖婵钐崆叭〕鰜?lái)，是只能按照活期利率計(jì)算的，而不是原來(lái)約定的定期利率。

結(jié)構(gòu)性存款是近幾年銀行的新產(chǎn)品，是在低存款利率的情況下，為了吸引客戶推出的一種類存款產(chǎn)品，但事實(shí)不是存款的產(chǎn)品。

我們簡(jiǎn)單來(lái)看看結(jié)構(gòu)性存款的定義：

讀到這里，大家是否發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)性存款，原來(lái)是一款具有一定風(fēng)險(xiǎn)的金融產(chǎn)品。雖然它的風(fēng)險(xiǎn)，相比于股票要低很多，但是比存款肯定要高一點(diǎn)。

在實(shí)際操作中，大銀行的結(jié)構(gòu)性存款利率普遍高于定期存款利率，但極少出現(xiàn)無(wú)法兌付的可能性，同時(shí)結(jié)構(gòu)性存款的涵蓋期間更為靈活。

結(jié)構(gòu)性存款在報(bào)表中的列示就略微有些復(fù)雜了。我們不妨來(lái)看看2020年上市公司監(jiān)管報(bào)告中的一段內(nèi)容：

兩個(gè)關(guān)鍵詞，分別是“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”和“金融資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式”。這兩個(gè)關(guān)鍵詞，我們?cè)谛陆鹑诠ぞ叩姆诸愔校?jīng)展開過(guò)。希望進(jìn)一步了解的朋友，可以戳：

新金融工具準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類有哪些變化？

我們引用其中分類的一張圖，大家可以簡(jiǎn)單回顧：

（點(diǎn)擊上圖可以查看清晰圖片）

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)持有的結(jié)構(gòu)性存款，都是持有至到期的，因此對(duì)該進(jìn)入資產(chǎn)管理的業(yè)務(wù)模式，是以“收取合同現(xiàn)金流量”為目標(biāo)的，而非出售為目標(biāo)的。

因此聚焦點(diǎn)集中到“合同現(xiàn)金流量特征”，也就是該結(jié)構(gòu)性存款的合同現(xiàn)金流量特征，是否能夠通過(guò)“SPPI”測(cè)試。我們具體來(lái)看如何處理：

這么一看，我們就要學(xué)會(huì)，如何判斷是否通過(guò)SPPI測(cè)試了。大家還記得SPPI測(cè)試嗎？

如果要理解“本金+利息”存在一定難度，那我們就用反向來(lái)說(shuō)明，如果一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款，和匯率掛鉤，未來(lái)匯率的不同，會(huì)影響該結(jié)構(gòu)性存款的實(shí)際收益率，且該影響并不微小，這就說(shuō)明，這項(xiàng)結(jié)構(gòu)性存款不通過(guò)SPPI測(cè)試。

因?yàn)椋?/strong>它能夠產(chǎn)生除“本金+利息”以外的其他現(xiàn)金流量，也就是因?yàn)椤皡R率波動(dòng)”而引起的流量。

這么一來(lái)，大家能夠去結(jié)合遇到的結(jié)構(gòu)性存款，去進(jìn)行測(cè)試了嗎？說(shuō)到底，往細(xì)致去看，事情也沒(méi)有那么難。

至于結(jié)構(gòu)性存款在現(xiàn)流表中的列示，由于結(jié)構(gòu)性存款無(wú)存單，因此較少用于質(zhì)押。而結(jié)構(gòu)性存款，投資目的更強(qiáng)烈，且部分結(jié)構(gòu)性存款必須持有至到期。

因此結(jié)構(gòu)性存款，基本是列示在“投資現(xiàn)流”中的。這點(diǎn)也是和定期存款存在的不同之處。

到這里，我們對(duì)于定期存款和結(jié)構(gòu)性存款的在報(bào)表的具體列示，就聊的差不多了。我們可以再聊聊對(duì)于這兩項(xiàng)的審計(jì)程序，也就是如何來(lái)審？

首先，獲得相關(guān)的資料證明，包括但不限于結(jié)構(gòu)性存款的合同、定期存單。

如果結(jié)構(gòu)性存款是網(wǎng)上直接購(gòu)買，那就找電子合同。必然有合同。如果定期存單已經(jīng)被質(zhì)押，那就獲取質(zhì)押的證明。

同時(shí)，非常重要的一項(xiàng)，就是向銀行函證。包括定期存單的金額、期限、利率、使用是否受限；包括結(jié)構(gòu)性存款的金額、期限、利率等。

按照函證模板，結(jié)合第一步中拿到的資料，去認(rèn)真填寫，達(dá)到100%準(zhǔn)確率，并做好函證的一系列程序。

最后，通過(guò)收益來(lái)查核存款的完整性。比如定期存款的利息收入，來(lái)查看公司的定期存款是否都列示完整等。結(jié)構(gòu)性存款也類似。計(jì)算出大致的利率，查看是否在合理的區(qū)間范圍內(nèi)。

在這個(gè)過(guò)程中，除了要做好程序，搞清楚列報(bào)外，還要通過(guò)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，來(lái)查看公司持有存款的合理性，是否有非正常大存大貸的嫌疑等。

也可以查看公司存款相關(guān)的內(nèi)控，是否規(guī)范；投資不保本的結(jié)構(gòu)性存款，是否有相關(guān)合規(guī)程序。

這些，都是我們?cè)趯徲?jì)的過(guò)程中，需要注意的，也是我們?cè)诹私膺@個(gè)事項(xiàng)時(shí)的思路和脈絡(luò)。

就通過(guò)這樣的可能在大眾眼里，所謂“枯燥”的程序后，我們也才真正開始了解這些存款以及背后的含義。這對(duì)于我們理解交易、理解利益、理解經(jīng)濟(jì)，都會(huì)有所幫助。

職業(yè)積累，就在點(diǎn)滴之中。

最后，希望本文對(duì)你有所啟發(fā)。如果大家覺(jué)得這樣的匯總還不錯(cuò)，請(qǐng)幫忙轉(zhuǎn)發(fā)、點(diǎn)贊，我們會(huì)繼續(xù)展開，比如理財(cái)產(chǎn)品的處理、權(quán)益性投資的處理等

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