海南離島免稅政策自2011年落地實(shí)施至今已有11年，當(dāng)年4月20日，三亞免稅店正式開業(yè)，海南離島免稅政策正式實(shí)施。2020年，離島免稅政策進(jìn)行重大調(diào)整，財(cái)政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局三部門頒布《關(guān)于海南離島旅客免稅購(gòu)物政策的公告》（下稱“公告”），將離島旅客免稅購(gòu)物額度提高到每年每人10萬(wàn)元，免稅商品增加到45大類，購(gòu)物對(duì)象覆蓋了所有離島方式的旅客，增加了“郵寄送達(dá)、返島提取”等便利化提貨方式。
據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，自2020年7月1日海南離島免稅（下稱“離島免稅”）政策調(diào)整以來(lái)，截至今年6月30日，海口海關(guān)共監(jiān)管離島免稅商品銷售金額906億元、銷售件數(shù)1.25億件、購(gòu)物旅客1228萬(wàn)人次，日均購(gòu)物金額1.24億元，較新政實(shí)施前兩年增長(zhǎng)257%。
隨著離島免稅政策的調(diào)整推進(jìn)，部分不法分子利用免稅政策鋌而走險(xiǎn)從事走私活動(dòng)。近日，湛江海關(guān)開展打擊離島免稅“套代購(gòu)”走私第五輪集中收網(wǎng)行動(dòng)，抓獲犯罪嫌疑人10名，打掉3個(gè)“套代購(gòu)”走私團(tuán)伙，該案案值約5000萬(wàn)元。上述案件為近年海關(guān)緝私部門查處離島免稅系列走私案之一。本文結(jié)合離島免稅政策以及海關(guān)相關(guān)具體監(jiān)管規(guī)定，簡(jiǎn)要介紹下離島免稅走私案件概況，并簡(jiǎn)單闡述實(shí)務(wù)中辦理該類走私案件的主要辯點(diǎn)。
一、離島免稅購(gòu)物政策規(guī)定
離島免稅購(gòu)物政策是針對(duì)年滿16周歲離島不離境的國(guó)內(nèi)外旅客實(shí)行限值、限量、限品種免進(jìn)口稅購(gòu)物政策。離島免稅政策免稅稅種為關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。上述公告大幅提高了離島旅客免稅購(gòu)物額度和大部分商品數(shù)量限制。對(duì)于超出免稅限額、限量的部分，照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅。
實(shí)際上，早在2011年財(cái)政部就出臺(tái)了《關(guān)于開展海南離島旅客免稅購(gòu)物政策試點(diǎn)的公告》，此后又先后出臺(tái)過(guò)若干支持海南離島免稅購(gòu)物的政策。公告規(guī)定的新政策相較于舊政策有以下幾點(diǎn)亮點(diǎn)：一是大幅提高購(gòu)物免稅額度，將免稅購(gòu)物額度從每年每人3萬(wàn)元提高至10萬(wàn)元；擴(kuò)大免稅商品種類，增加了平板電腦、穿戴設(shè)備電子消費(fèi)產(chǎn)品等7類熱門消費(fèi)品，離島免稅商品品種由38種增至45種；取消單件商品8000元免稅限額規(guī)定；大幅減少單次購(gòu)買數(shù)量限制的商品種類，僅對(duì)化妝品、手機(jī)和酒類商品有所限制。
公告規(guī)定的免稅政策，相較于舊政策和跨境電商零售年度交易限值，免稅額度大幅提高。從消費(fèi)者的角度來(lái)看，這將極大的激勵(lì)離島旅客的消費(fèi)，推動(dòng)海南免稅購(gòu)物經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；從企業(yè)的角度來(lái)看，新政將吸引更多的具有豐富免稅品經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)參與到海南免稅購(gòu)物經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中去，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力。
二、海關(guān)對(duì)離島免稅購(gòu)物的監(jiān)管規(guī)定
在公告實(shí)施后，海關(guān)總署也頒布了《海關(guān)對(duì)于海南離島旅客購(gòu)物監(jiān)管辦法》（下稱“監(jiān)管辦法”），對(duì)離島旅客免稅購(gòu)物具體監(jiān)管規(guī)定作了明確。一是明確離島旅客購(gòu)買商品超出免稅限額、限量的部分，要照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅；二是禁止以牟利為目的為他人購(gòu)買免稅品或?qū)⑺?gòu)免稅品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)再次銷售的；三是規(guī)定了違法違規(guī)者的法律責(zé)任，新增了納入信用記錄，三年內(nèi)不得購(gòu)買離島免稅商品等懲戒措施。構(gòu)成走私犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
上述監(jiān)管規(guī)定可以看出，離島免稅購(gòu)物僅限于離島旅客在限額內(nèi)自用購(gòu)買，禁止利用免稅政策進(jìn)行“二次銷售”牟利是其核心要義。行為人如果以牟利為目的，突破“二次銷售”的監(jiān)管紅線，輕則構(gòu)成行政違法，重則觸犯刑律。
三、生活中普遍存在的“代購(gòu)”或“套購(gòu)”是否構(gòu)成走私
所謂“代購(gòu)”，從字面理解應(yīng)為請(qǐng)他人代為購(gòu)買之意。具體到離島免稅購(gòu)物的“代購(gòu)”，是指行為人用自己的離島免稅購(gòu)物資格和額度幫別人購(gòu)買免稅品的行為。“代購(gòu)”有兩種情況：第一種是并非出于牟利，僅僅利用自己的免稅額度為親友代購(gòu)或本人購(gòu)買免稅品后贈(zèng)送親友；第二種是以轉(zhuǎn)售牟利為目的，利用本人的免稅額度，為他人購(gòu)買免稅品，從中賺取差價(jià)。
在行郵物品監(jiān)管中，海關(guān)始終以“自用、合理數(shù)量”為基本監(jiān)管原則。所謂“自用”，既包括本人使用，也包括饋贈(zèng)親友，強(qiáng)調(diào)的是“非牟利性”。因此饋贈(zèng)親友的“代購(gòu)”并沒有改變離島免稅商品在海關(guān)法意義上的“物品”屬性。第一種“代購(gòu)”并未被現(xiàn)行監(jiān)管規(guī)定所禁止，因此并不違法。第二種“代購(gòu)”屬于牟利性質(zhì)的職業(yè)代購(gòu)，違反了離島免稅購(gòu)物商品不得進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)“二次銷售”的監(jiān)管紅線，將“物品”轉(zhuǎn)變成了“貨物”，屬于走私行為。但由于離島免稅購(gòu)物每人每年為10萬(wàn)額度，一般達(dá)不到走私普通貨物、物品罪偷逃稅款10萬(wàn)元的起刑點(diǎn)，實(shí)踐中作為行政案件處理的居多。
所謂“套購(gòu)”，是指行為人違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，組織利用他人的離島免稅購(gòu)物資格和額度購(gòu)買免稅商品后再“二次銷售“牟利的行為?！疤踪?gòu)”行為本質(zhì)上是將本應(yīng)以一般貿(mào)易進(jìn)口的貨物偽報(bào)成免稅品進(jìn)口，通過(guò)偽報(bào)貿(mào)易性質(zhì)的方式偷逃應(yīng)繳稅款?！疤踪?gòu)”行為人逃避海關(guān)監(jiān)管的主觀故意明確，偷逃稅款達(dá)到10萬(wàn)元起刑點(diǎn)將構(gòu)成走私犯罪，以走私普通貨物、物品罪定罪處罰。
四、離島免稅走私犯罪案件概況
截止至2022年10月15日，筆者通過(guò)威科先行法律信息庫(kù)以高級(jí)檢索的方式，在“關(guān)鍵詞”項(xiàng)下輸入“離島免稅”，在“案由”項(xiàng)下選擇“走私普通貨物、物品罪”，在“案件類型”項(xiàng)下選擇“刑事案件”，完成檢索。通過(guò)上述檢索方式，共檢索到8宗案件。上述8宗案件有以下幾個(gè)鮮明特點(diǎn)：一是全部為一審案件，二審案件尚未出現(xiàn)；二是地域特征明顯，審理法院全部是三亞市中級(jí)人民法院；三是全部為自然人犯罪，涉及16人；四是犯罪行為方式全部是通過(guò)招募利用他人離島免稅額度從免稅城套購(gòu)免稅商品后再銷售牟利，即“套購(gòu)”方式；五是刑罰輕刑化明顯，全部涉案人員均未被判處實(shí)刑，其中5人雖被定罪但免于刑事處罰，11人被適用緩刑。
五、離島免稅走私刑事案件辯護(hù)要點(diǎn)
離島免稅走私案件除了刑事案件一般涉及到的“自首”、“坦白”、“認(rèn)罪認(rèn)罰”等辯點(diǎn)外，由于“套購(gòu)”的犯罪行為方式?jīng)Q定了“偷逃稅款”和“主從犯”應(yīng)是其主要辯點(diǎn)。
1、偷逃稅款的辯護(hù)
離島免稅走私案件涉嫌的罪名是走私普通貨物、物品罪，該罪以偷逃稅款為定罪量刑的主要依據(jù)。因此，偷逃稅款的計(jì)核在此類案件中顯得極為關(guān)鍵。計(jì)核偷逃稅款涉及商品歸類、原產(chǎn)地、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量、稅率、完稅價(jià)格適用等眾多要素。離島免稅走私案件中，公告附件明確了可購(gòu)買的免稅商品品種及數(shù)量，其原產(chǎn)地、規(guī)格型號(hào)、稅率適用一般也較為明確，但完稅價(jià)格的確定則成為計(jì)核偷逃關(guān)稅的最大變量。
《監(jiān)管辦法》第八條規(guī)定：海關(guān)以離島免稅商店商品零售價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)征稅款。按照上述規(guī)定，計(jì)核離島免稅走私案件的偷逃稅款以免稅店零售價(jià)格為完稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)核。實(shí)務(wù)中，免稅店往往會(huì)按照購(gòu)買數(shù)量和商品品類給予購(gòu)買者一定的價(jià)格折扣，即購(gòu)買者支付的實(shí)際成交價(jià)格低于免稅店標(biāo)注的零售價(jià)格。此時(shí)，辯方需要結(jié)合購(gòu)買者銀行流水明細(xì)，主張購(gòu)買者支付的實(shí)際成交價(jià)格作為免稅店的實(shí)際零售價(jià)，并以此作為完稅價(jià)格來(lái)計(jì)核偷逃稅款。
在離島免稅走私案件中，涉案高頻商品是化妝品。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于調(diào)整化妝品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕103號(hào)）的規(guī)定，對(duì)完稅價(jià)格在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的高檔化妝品征收30%的消費(fèi)稅。因此，在走私對(duì)象為化妝品的離島免稅走私案件中，是否屬于高檔化妝品需要辯方予以仔細(xì)甄別。
2、主從犯的認(rèn)定
離島免稅走私案件中，整個(gè)走私鏈條通常會(huì)涉及貨主、招募人、購(gòu)買人以及旅游團(tuán)等中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員。
貨主作為偷逃稅款的最終獲利者，一般也是犯意提起者和組織策劃者，極大可能被認(rèn)定為主犯；但是，如果貨主不參與走私的核心環(huán)節(jié)，屬于“包稅型”貨主，按照相關(guān)會(huì)議紀(jì)要精神可以認(rèn)定為從犯；招募人通常通過(guò)親友、旅游團(tuán)、招聘兼職等方式大量收集離島人員信息用于套購(gòu)免稅商品，只要不參與組織策劃和最終獲利的分配，有較大可能被認(rèn)定為從犯。
在(2020)瓊02刑初63號(hào)案中，審理法院認(rèn)為，劉某負(fù)責(zé)統(tǒng)計(jì)客戶需求，確認(rèn)招募代購(gòu)人員的數(shù)量，并出資購(gòu)買選定的免稅化妝品，在套購(gòu)的化妝品交付給客戶后向客戶結(jié)算套購(gòu)開支以及代購(gòu)費(fèi)用。李某則主要負(fù)責(zé)招募代購(gòu)人員并安排滴滴司機(jī)接送代購(gòu)人員接往免稅店購(gòu)物以及前往港口提貨，因此，在二被告人的共同犯罪中，從代購(gòu)前確定化妝品數(shù)量、種類以及代購(gòu)人員數(shù)量到出資購(gòu)買化妝品，最后結(jié)算金額這一系列過(guò)程均由劉某完成，從作用和地位上應(yīng)認(rèn)定為主犯。李某僅負(fù)責(zé)招募代購(gòu)人員以及安排司機(jī)接送，在走私免稅化妝品的過(guò)程中僅起到次要作用，應(yīng)認(rèn)定為從犯。
在(2020)瓊02刑初75號(hào)案中，審理法院認(rèn)為，林某專職招募代購(gòu)人員為被告人金某、宋某等貨主套購(gòu)免稅商品，所賺取的利潤(rùn)都由上家老板控制，其作為在校大學(xué)生在走私過(guò)程中僅負(fù)責(zé)提供人頭賺取微薄的“好處費(fèi)”而不參與實(shí)際經(jīng)營(yíng)分配，起到的只是一個(gè)幫助作用，社會(huì)危害性較小，在共同犯罪中居從屬地位，應(yīng)屬?gòu)姆?。金某、宋某起主要作用，是主犯?/p>
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