摘要：會計信息質(zhì)量是企業(yè)會計領(lǐng)域研究的重要方面，尤其對于施工企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性決定了會計信息質(zhì)量對企業(yè)具有重要意義。了解當(dāng)期施工企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題，認(rèn)清會計信息失真的根源，并在此基礎(chǔ)上采取一定的措施加以改進(jìn)、防范，對提高施工企業(yè)信息質(zhì)量十分重要。
關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；會計信息；失真
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）02－０113－02
施工企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域尤其在促進(jìn)投資形成方面起到重要的作用。而由于該類企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，其會計信息質(zhì)量問題始終是施工企業(yè)面臨的重大問題。進(jìn)一步認(rèn)清問題及其根源，有效解決問題將積極推動我國施工企業(yè)發(fā)展壯大。
一、提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的必要性
會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把它們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說，會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括：反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得、分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息，如各種財務(wù)分析報表，對未來具有預(yù)測作用的決策信息、年度計劃、規(guī)劃、金額等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。
會計信息是社會經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，而真實性是對會計信息質(zhì)量最基本的要求，社會經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會計信息能夠與它所反映的客觀事實相符。施工企業(yè)作為一類特殊的會計核算主體，其會計信息的質(zhì)量同樣對企業(yè)有著重要意義，在施工企業(yè)發(fā)展中具有重要作用：第一，真實反映施工生產(chǎn)過程的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項，及時提供企業(yè)的有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足各信息使用人對會計信息的需要；第二，有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，利用會計信息對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和歷史成本水平進(jìn)行分析，可以預(yù)測企業(yè)前景，為企業(yè)的長期發(fā)展起決策支持作用。
而低劣、失真的會計信息不僅嚴(yán)重?fù)p害施工企業(yè)行業(yè)命運(yùn)，而且會助長各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。因此，提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量尤為必要。
二、施工企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題分析
會計信息質(zhì)量問題主要是會計信息失真問題。一般理論上講，會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則，不能正確反映會計主體真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計信息失真可分為無意失真和故意失真兩種類型。無意失真是在會計核算中存在的非故意的過失，財會人員由于種種原因可能在會計核算中發(fā)生各類失誤。故意失真是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。是控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。
從實踐經(jīng)驗來看，施工企業(yè)會計質(zhì)量失真中既有無意失真，也有故意失真，但故意失真成分較多。主要表現(xiàn)有：
1．不按規(guī)定正確結(jié)轉(zhuǎn)收入。為達(dá)到逃避稅收、完成利潤指標(biāo)等目的，不按規(guī)定根據(jù)工程完工程度結(jié)算工程收入，或提前估價確認(rèn)，或延遲結(jié)轉(zhuǎn)。
2．會計報表虛假。目前不少施工企業(yè)中都存在撤開賬簿，人為地調(diào)整報表數(shù)字的情況。甚至有的施工企業(yè)設(shè)有兩套賬表，內(nèi)外有別。對內(nèi)報表一般都比較認(rèn)真，對外報表則視不同部門而有所不同。
3．不按規(guī)定確認(rèn)收取的分包管理費(fèi)。向下屬非獨(dú)立核算工程隊、無資質(zhì)等級證書企業(yè)、分包轉(zhuǎn)包單位、掛靠企業(yè)收取的管理費(fèi)，不按規(guī)定確認(rèn)收入。
4．成本核算管理混亂。企業(yè)往往以預(yù)付工程款結(jié)轉(zhuǎn)分包、轉(zhuǎn)包工程成本，使得成本核算極不規(guī)范。
5．票據(jù)管理混亂。臨時用工支出、機(jī)械租賃費(fèi)、材料等項目，往往以假發(fā)票、收據(jù)、白條列支，人為操縱利潤。
6．費(fèi)用分割不清。管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等，不能正確分?jǐn)偟矫總€建設(shè)項目，完工工程結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用時，費(fèi)用分割不清，根據(jù)需要人為調(diào)節(jié)。
三、施工企業(yè)會計信息質(zhì)量真實性缺失的根源分析
?。ㄒ唬嫓?zhǔn)則及會計制度不夠完善
目前，我國的會計準(zhǔn)則、會計制度并不完善。施工企業(yè)會計實務(wù)中資產(chǎn)減值、固定資產(chǎn)折舊、或有事項等要求會計人員按照會計準(zhǔn)則、制度要求，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗對會計事項進(jìn)行會計職業(yè)判斷，這無疑在一定程度上摻雜著會計人員的主觀臆斷性。
?。ǘ┢髽I(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性
施工企業(yè)經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，重投標(biāo)、攔工程，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)檢查，一些施工企業(yè)也會聘請會計師事務(wù)所每年對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。
?。ㄈ├骝?qū)動
施工企業(yè)多數(shù)實行內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制。由于個人利益驅(qū)動，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往可以憑其手中權(quán)力使得會計人員作出虛假的“賬面利潤”。施工企業(yè)收入的不確定性給利潤操縱帶來一定的操作空間。收入的中間確認(rèn)是根據(jù)工程實際完成情況并經(jīng)業(yè)主或甲方簽證認(rèn)可而能夠可靠計量的形象進(jìn)度按完工百分比法確認(rèn)進(jìn)行的。但施工企業(yè)的實際情況是這樣：由于簽證計量時間的滯后和簽證計量金額的出入，以及工程變更和索賠收入確認(rèn)的復(fù)雜性，客觀上確實給企業(yè)如何確認(rèn)收入提供了一定的操作空間。且按完成百分比法確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)多少成本費(fèi)用也有較多主觀決定，施工企業(yè)往往利用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”、“成本暫估”等調(diào)節(jié)利潤，造成會計信息失真。
?。ㄋ模嬋藛T素質(zhì)不高
會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而，我國施工企業(yè)會計人員的整體素質(zhì)不高。一方面，會計人員的“業(yè)務(wù)”素質(zhì)不高，在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)甚少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的“職業(yè)”道德素質(zhì)不高，堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多。
（五）過于重視施工生產(chǎn)，輕視成本管理的重要性
建設(shè)項目的施工工期短則一年半載，長則若干年，為了按時保質(zhì)完成施工任務(wù)，施工項目部領(lǐng)導(dǎo)或施工技術(shù)人員往往只管抓進(jìn)度與質(zhì)量，而忽視成本管理。由此導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門配合不協(xié)調(diào)，人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等核算的原始憑證不能及時送到財務(wù)部門，造成實際成本核算不及時，尤其是分包工程和民工施工隊伍的結(jié)算更是嚴(yán)重滯后。
四、改善與提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量的建議
?。ㄒ唬┙⒔∪┕て髽I(yè)會計準(zhǔn)則、制度建設(shè)
要規(guī)范施工企業(yè)會計信息，必須建立和完善適應(yīng)新環(huán)境下施工企業(yè)會計準(zhǔn)則、會計制度，減少模糊的會計概念和界限，減少主觀臆斷，并在后續(xù)教育中就相關(guān)理論和實務(wù)問題進(jìn)行指導(dǎo)。
?。ǘ┩七M(jìn)施工企業(yè)兩項內(nèi)部“責(zé)任制度”的建立或完善
一是建立內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制。明確各級單位責(zé)權(quán)利，強(qiáng)化激勵機(jī)制和約束機(jī)制。對施工項目要簽訂“目標(biāo)成本管理責(zé)任書”，明確責(zé)任成本、責(zé)任人等。根據(jù)責(zé)任成本完成情況，采取施工過程中獎罰和項目完工后對實際成本情況進(jìn)行分析、審計后的獎罰，以此保證成本資料的及時、真實和可靠。二是完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。要做好會計監(jiān)督，只靠會計人員的努力是不夠的，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部成立會計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系，各業(yè)務(wù)部門都有人員參加，各業(yè)務(wù)部門還要針對自身的職能特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程制定各項內(nèi)部控制制度，共同做好會計信息的監(jiān)督工作。
（三）積極推進(jìn)推行會計委派制
會計委派制是我國會計人員管理體制改革的新思路。實行會計委派制的重要目的之一是加強(qiáng)上級單位主管部門對下屬項目部（單位）的監(jiān)管，使所屬單位財務(wù)信息真實，更好地貫徹上級部門的經(jīng)營策略，努力調(diào)動下屬項目部（單位）的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。要有效推行會計委派制就必須要加強(qiáng)宣傳教育，端正對會計工作的認(rèn)識，尤其是接受會計委派項目部（單位）的負(fù)責(zé)人，更要正確理解、積極支持財務(wù)人員的工作，自覺接受監(jiān)督。同時還要正確處理好各方關(guān)系，不僅要處理好委派財會人員與所在項目部單位之間的關(guān)系，而且要處理好適度集權(quán)與落實經(jīng)營自主權(quán)利的關(guān)系。
?。ㄋ模┲匾晻嬯犖榻ㄔO(shè)，提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
首先，加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德建設(shè)。會計人員是會計信息的提供者，一定要擔(dān)負(fù)起法律所賦予的會計責(zé)任。堅持“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的宗旨，對自己負(fù)責(zé)，對單位負(fù)責(zé)，也對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，提供真實、完整的會計資料，無愧“內(nèi)當(dāng)家”“參謀助手”的稱號。其次，通過學(xué)習(xí)《會計法》和財經(jīng)法規(guī)以及本企業(yè)的財務(wù)管理制度，使財務(wù)人員做到依法辦事，依章行事，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利，避免工作的隨意性和主觀性。最后，熟悉施工企業(yè)的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提高專業(yè)業(yè)務(wù)知識。通過學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)培訓(xùn)等多種途徑，提高財務(wù)專業(yè)技能，掌握施工企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程，從而加強(qiáng)各個環(huán)節(jié)的財務(wù)核算，減少因會計技術(shù)失誤、業(yè)務(wù)不熟悉而造成的會計信息質(zhì)量問題。
?。ㄎ澹┘涌鞎嬰娝慊蜁嬀W(wǎng)絡(luò)建設(shè)，推進(jìn)“陽光會計”建設(shè)
企業(yè)會計信息質(zhì)量與其工作手段有密切關(guān)系。督促企業(yè)把會計信息作為“廠務(wù)公開”、“政務(wù)公開”的重要內(nèi)容，廣泛接受相關(guān)部門和群眾監(jiān)督。改變傳統(tǒng)的會計記賬方式，積極推進(jìn)會計電算化。實現(xiàn)會計電算化后，由于采用了國家統(tǒng)一規(guī)定的財會軟件，將使會計信息的收集、加工、處理和生成具有統(tǒng)一的規(guī)范，能有效地防止人為舞弊行為的發(fā)生，提高會計信息的時效性和可靠性，使會計信息更加準(zhǔn)確、及時。
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