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案例

存貨跌價準(zhǔn)備會計政策

虧損合同的會計政策

《【致同會計研究】新收入準(zhǔn)則行業(yè)應(yīng)用案例（30）：建筑業(yè)虧損合同的會計處理及EPC業(yè)務(wù)的處理》

2018年12月11日，財政部會計司在網(wǎng)站上“會計準(zhǔn)則實施”欄目下“收入準(zhǔn)則應(yīng)用專區(qū)”發(fā)布了收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例，其中“虧損合同案例”以建筑企業(yè)為例明確了在一段時間內(nèi)履行的履約義務(wù)涉及虧損合同的會計處理。即，在履約期間，合同預(yù)計損失通過“主營業(yè)務(wù)成本”和“預(yù)計負(fù)債”體現(xiàn)，并且“預(yù)計負(fù)債”的余額隨著履約進(jìn)度不斷調(diào)整。最終的會計處理結(jié)果是，所有的“合同履約成本”均轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”，該合同的毛利率為負(fù)數(shù)。但新收入準(zhǔn)則和收入準(zhǔn)則應(yīng)用案例并未明確在某一時點轉(zhuǎn)移控制權(quán)的虧損合同，在履約期間合同預(yù)計損失的會計處理。

公司審計報告中預(yù)計負(fù)債無虧損合同余額。

收入確認(rèn)為某一時點轉(zhuǎn)移控制權(quán)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》，虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。或有事項準(zhǔn)則規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。