企業(yè)所得稅季度預(yù)繳不準(zhǔn)確被查，
補稅+滯納金1286.87萬！
處罰結(jié)果：
經(jīng)過稅務(wù)人員的政策輔導(dǎo)，A企業(yè)積極配合，修改了三個季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表，最終補繳稅款并繳納相應(yīng)滯納金共計1286.87萬元。
以上的真實案例，具有非常大的警醒意義：
企業(yè)所得稅采取“按年計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳”的方法征收，因此，一些企業(yè)誤認(rèn)為預(yù)繳的數(shù)據(jù)是“虛數(shù)”或“概數(shù)”，匯算清繳的數(shù)據(jù)才是“實數(shù)”。正是基于這樣的錯誤認(rèn)識，一些企業(yè)認(rèn)為預(yù)繳稅款數(shù)據(jù)可以隨意調(diào)節(jié)，匯算清繳時再多退少補即可。只要在一個納稅年度內(nèi)足額繳納稅款，就不會產(chǎn)生涉稅問題。
其實，預(yù)繳是保證稅款均勻入庫的一種手段。企業(yè)的收入和成本費用要到一個會計年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計算出來，在預(yù)繳時往往很難準(zhǔn)確計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此匯算清繳出現(xiàn)補、退稅是很正常的現(xiàn)象，但如果補稅金額過高、預(yù)繳稅款過低，甚至惡意不預(yù)繳或少預(yù)繳，就是違法行為。
企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十八條第二款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳。
也就是說，除了預(yù)繳申報表規(guī)定的特定事項外（如稅收優(yōu)惠、不征稅收入等），企業(yè)應(yīng)按照實際利潤額如實預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果少預(yù)繳稅款，企業(yè)將面臨加收滯納金等法律后果。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知》（國稅函〔2009〕34號）第四條規(guī)定，各級稅務(wù)機關(guān)要進一步加大監(jiān)督管理力度。對未按規(guī)定申報預(yù)繳企業(yè)所得稅的，按照稅收征收管理法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進行處理。
同時，稅收征收管理法第三十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
這意味著，企業(yè)在預(yù)繳期間少繳納稅款也屬于“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”，加收滯納金于法有據(jù)。
綜上所述，有必要給所有企業(yè)提個醒：
雖然企業(yè)所得稅按年計征，但預(yù)繳不準(zhǔn)確、不合規(guī)，也將面臨相應(yīng)的法律風(fēng)險。企業(yè)即使暫時獲得了資金流，但與受到的處罰相比，無疑是因小失大。因此，企業(yè)切不可抱有僥幸心理，而是應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定合規(guī)、如實預(yù)繳稅款，避免涉稅風(fēng)險。
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企業(yè)所得稅的稅會處理
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算方法：（稅法口徑）
方法一：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項允許扣除項目金額-允許彌補的以前年度虧損后的余額
方法二：應(yīng)納稅所得額=會計利潤+調(diào)增項目-調(diào)減項目
兩種方法計算結(jié)果相等
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*稅率
| 納稅調(diào)整 | |||
| 項目 | 會計規(guī)定 | 稅法規(guī)定 | 調(diào)增或調(diào)減 |
| 收益和利得 | 不確認(rèn) | 確認(rèn) | 調(diào)增 |
| 確認(rèn) | 不確認(rèn) | 調(diào)減 | |
費用和損失 | 確認(rèn)費用 | 不確認(rèn) 或部分確認(rèn) | 調(diào)增 |
| 不確認(rèn) | 確認(rèn) | 調(diào)減 | |
| 納稅調(diào)整增加額 | |
| 項 目 | 稅法規(guī)定 |
| 三費：職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 | 14%、2%、8% |
業(yè)務(wù)招待費 | 按發(fā)生額的60%扣除，最高不超過當(dāng)年銷售收入0.5%（按哪個小計算） |
| 公益性捐贈支出 | 按照年度利潤總額的12%扣除 |
| 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 | 按當(dāng)年銷售額的15%扣除 |
| 稅收滯納金、罰金、罰款 | 不允許扣除 |
納稅調(diào)整減少額
按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目。
1、前五年內(nèi)未彌補虧損；
2、國債利息收入；
3、政府補助。
根據(jù)會計口徑做預(yù)繳，根據(jù)稅法口徑做匯算。
預(yù)交企業(yè)所得稅的會計分錄怎么做？
一、季度預(yù)繳
企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，計算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，通過“所得稅費用”科目核算。
所得稅費用是指企業(yè)經(jīng)營利潤應(yīng)交納的所得稅，'所得稅費用'，核算企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅,是損益類科目；這一般不等于當(dāng)期應(yīng)交所得稅，而是當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和，即為從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。
所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅
【遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)】
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
如累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。
二、匯算清繳處理
計算出預(yù)繳所得稅與應(yīng)交所得稅差額部分繳納所得稅時：
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
三、多預(yù)繳稅款處理
如企業(yè)匯算清繳后應(yīng)繳企業(yè)所得稅<已經(jīng)預(yù)繳所得稅額，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時辦理退稅或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。
說明：根據(jù)目前的政策，各地稅務(wù)局多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，大部分都是要求企業(yè)申請辦理退稅，小伙伴們以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的要求為準(zhǔn)進行處理。
借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款
貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用
抵繳下一年度預(yù)繳時：
借：所得稅費用
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
其他應(yīng)收款——所得稅退稅款
所得稅預(yù)繳申報
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定：“企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。
企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！?/span>
一
季度企業(yè)所得稅申報表與季度利潤表的“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“利潤總額”三項指標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（2021年版）填表說明：
1.第1行“營業(yè)收入”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)收入。
2.第2行“營業(yè)成本”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計營業(yè)成本。
3.第3行“利潤總額”：填報納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定核算的本年累計利潤總額。
【注意】：季度企業(yè)所得稅申報表“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“利潤總額”按照國家統(tǒng)一會計制度核算，應(yīng)與同一屬期季度/月度利潤表期末累計數(shù)一致?！袄麧櫩傤~”填報是否準(zhǔn)確將直接影響稅款繳納，可能造成需要補繳稅款及滯納金的情形。
【溫馨提醒】：
1、為提供更便捷的申報服務(wù)，電子稅務(wù)局企業(yè)所得稅季度申報設(shè)置了預(yù)填報功能，即季度申報表三項數(shù)據(jù)“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“利潤總額”由企業(yè)已報送財務(wù)報表數(shù)據(jù)自動帶出。
2、企業(yè)所得稅季度預(yù)繳申報還提供了風(fēng)險提示服務(wù)，在提交申報前，點擊風(fēng)險提示，電子稅務(wù)局將結(jié)合申報數(shù)據(jù)，就申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性等內(nèi)容進行風(fēng)險掃描，提供風(fēng)險提示，幫助納稅進一步防范稅收風(fēng)險。由于數(shù)據(jù)導(dǎo)入為T+1模式，財務(wù)報表應(yīng)提前一天申報，風(fēng)險掃描時方可掃描到財務(wù)報表數(shù)據(jù)。
二
季度企業(yè)所得稅申報表與同屬期季度資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)總額”的一致性。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》（2021年版）填表說明：
“資產(chǎn)總額（萬元） 必填 納稅人填報第一季度至稅款所屬季度各季度的季初、季末、季度平均資產(chǎn)總額的金額。”
【注意】：同屬期季度企業(yè)所得稅申報表與季度資產(chǎn)負(fù)債表“資產(chǎn)總額”期初、期末數(shù)應(yīng)當(dāng)一致，還需關(guān)注跨年度資產(chǎn)負(fù)債表中 “資產(chǎn)總額”年末、年初數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資產(chǎn)總額填報錯誤可能導(dǎo)致不應(yīng)享而享或應(yīng)享未享小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的情形。
【提醒】：填報季度企業(yè)所得稅申報表時，資產(chǎn)總額單位是“萬元”，不是“元”。
三
季度企業(yè)所得稅申報表“從業(yè)人數(shù)”與代扣代繳個人所得稅工資薪金申報人數(shù)、企業(yè)參保人數(shù)的相關(guān)性。
2022年3月財政部 稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》對從業(yè)人數(shù)做如下解釋：“從業(yè)人數(shù)”，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍：
（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
【注意】：企業(yè)所得稅申報表中“從業(yè)人數(shù)”與企業(yè)代扣代繳個人所得稅工資薪金數(shù)據(jù)應(yīng)存在合理關(guān)聯(lián)，排除勞務(wù)派遣因素，如差異較大則可能存在誤報風(fēng)險。
申報無小事，填報需謹(jǐn)慎。
財叔提醒大家：
提交申報之前
趕緊掃掃自己的申報表
有沒有存在上述風(fēng)險吧！
來源：財稅劉三哥、財叔稅課堂、深圳稅務(wù)、中國稅務(wù)報、北京稅務(wù)、廈門稅務(wù)等，內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。如有不妥，請聯(lián)系刪除。
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