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甲公司取得4筆政府補(bǔ)助收入，全部滿足企業(yè)所得稅不征稅收入條件：

第1筆，2021年政府給予支持企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的補(bǔ)助100萬(wàn)，2021年支出40萬(wàn)，2022年支出30萬(wàn)。該筆與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上按照總額法核算：

第2筆，2021年政府給予的支持企業(yè)管理支出的補(bǔ)助150萬(wàn)，2021年支出60萬(wàn)，2022年支出80萬(wàn)。該筆與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上按照凈額法核算：

第3筆，2021年政府給予的支持企業(yè)購(gòu)買研發(fā)設(shè)備的補(bǔ)助120萬(wàn)，2021全部用于購(gòu)買一套200萬(wàn)的研發(fā)設(shè)備，企業(yè)自籌80萬(wàn)。該筆與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上按照總額法核算：

第4筆，2021年政府給予的支持企業(yè)購(gòu)買研發(fā)設(shè)備的補(bǔ)助200萬(wàn)，2021全部用于購(gòu)買一套300萬(wàn)的研發(fā)設(shè)備，企業(yè)自籌100萬(wàn)。該筆與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上按照凈額法核算：

對(duì)于不征稅收入用于費(fèi)用化的支出（與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助），應(yīng)通過《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）進(jìn)行納稅調(diào)整（第1和第2筆政府補(bǔ)助）；對(duì)于不征稅收入用于資本化的支出（資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助），則通過《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）進(jìn)行納稅調(diào)整（第3和第4筆政府補(bǔ)助）。

2021年所得稅申報(bào)表填報(bào)情況如下：

第1和第2筆政府補(bǔ)助系用于費(fèi)用化支出，需通過A105040表填報(bào)。

A105040表第4列“其中：計(jì)入本年損益的金額”，系填報(bào)政府補(bǔ)助計(jì)入會(huì)計(jì)收入（沖減支出）的部分，包含了第1筆補(bǔ)助中遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益的40萬(wàn)，以及第2筆補(bǔ)助中遞延收益沖減管理費(fèi)用的60萬(wàn)，合計(jì)100萬(wàn)應(yīng)做納稅調(diào)減，調(diào)減數(shù)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第9行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金”的第4列“調(diào)減金額”中予以反映。

A105040表第11列“其中：費(fèi)用化支出金額”，包含了第1筆補(bǔ)助中對(duì)應(yīng)支出的研發(fā)費(fèi)用40萬(wàn)，以及第2筆補(bǔ)助中對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用支出的60萬(wàn)，合計(jì)100萬(wàn)應(yīng)做納稅調(diào)增，調(diào)增數(shù)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第25行“其中：專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用”的第3列“調(diào)增金額”中予以反映。

該表中12列反映的結(jié)余金額150萬(wàn)和遞延收益期末余額一致。

第2和第3筆政府補(bǔ)助系用于資本化支出，需通過A105080表填報(bào)。

在A105080表填報(bào)中，對(duì)于第3筆補(bǔ)助，購(gòu)買固定資產(chǎn)支出200萬(wàn)，其中120萬(wàn)系由政府補(bǔ)助，只有自籌部分80萬(wàn)原值對(duì)應(yīng)的折舊方可稅前列支，因此其稅收上的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)，按照10年計(jì)提折舊，每年可以稅前列支的折舊金額為8萬(wàn)，會(huì)計(jì)上計(jì)提的20萬(wàn)折舊應(yīng)納稅調(diào)增12萬(wàn)。同時(shí)，對(duì)應(yīng)遞延收益轉(zhuǎn)入其他收益的12萬(wàn)會(huì)計(jì)收入，應(yīng)做納稅調(diào)減，在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“（七）不征稅收入”的第4列“調(diào)減金額”中予以反映。

對(duì)于第4筆補(bǔ)助，取得的200萬(wàn)政府補(bǔ)助在會(huì)計(jì)上已經(jīng)全額沖減固定資產(chǎn)原值，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面原值都為100萬(wàn)，因此該補(bǔ)助在會(huì)計(jì)上不再計(jì)入收入，也無(wú)對(duì)應(yīng)支出。資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)按照沖減政府補(bǔ)助后的凈額計(jì)算，則不再涉及納稅調(diào)整，無(wú)稅會(huì)差異。

在填報(bào)A105040表和A105080表后，相關(guān)的納稅調(diào)整數(shù)據(jù)匯總至A105000表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

同理，2022年所得稅申報(bào)表填報(bào)情況如下：