 此外，行政事業(yè)單位有些業(yè)務(wù)為應(yīng)稅收入，需要申報(bào)納稅，并做出會(huì)計(jì)處理。如：門面房出租收入；培訓(xùn)收入；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入；學(xué)校超標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)收入以及以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等收入；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)從對(duì)外承包的醫(yī)療美容項(xiàng)目取得的出包收入；電視臺(tái)的廣告收入、點(diǎn)歌收入；將使用過的固定資產(chǎn)出售變賣或抵償債務(wù)等等。 對(duì)于這些收入，行政事業(yè)單位往往采取“往來賬抵銷”、“以物抵款”、 “混淆會(huì)計(jì)科目和收支分類”等方法進(jìn)行處理，從而忽視了應(yīng)繳的稅款。 根據(jù)國(guó)家有關(guān)稅收法律規(guī)定，行政事業(yè)單位應(yīng)稅收入涉及的稅費(fèi)主要包括：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。 二、常見涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理 1、取得出租收入的會(huì)計(jì)處理 房屋對(duì)外出租是行政事業(yè)單位彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)不足、改善職工福利的重要途徑。一些行政事業(yè)單位由于地處沿街或鬧市，將一樓門面房對(duì)外出租；一些單位添置新的辦公用房，將原有的辦公場(chǎng)所對(duì)外出租。收取租金時(shí)，均應(yīng)開具稅務(wù)發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅費(fèi)。 [例1]某技術(shù)研究所系獨(dú)立核算的事業(yè)單位，尚未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和收支兩條線制度。2008年3月，該研究所將其一處閑置房屋對(duì)外出租給某商貿(mào)公司，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2008年4月1日起至2009年3月31日止；月租金l0萬元。2008年4月研究所收到房屋租金10萬元（暫不考慮印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅）。會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算應(yīng)繳的各項(xiàng)稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅5000元（100000×5%）、房產(chǎn)稅12000元（100000×12%）、城市維護(hù)建設(shè)稅350元（100000×5%×7%）、教育費(fèi)附加150元（100000×5%×3%） 借：銀行存款 100000 貸：其他收入 100000 借：銷售稅金17500 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 ——應(yīng)交房產(chǎn)稅 12000 ——應(yīng)交城建稅 350 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 150 2、代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于工資表內(nèi)的發(fā)放項(xiàng)目，行政事業(yè)單位基本能夠按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定做到代扣代繳，但是其他另行發(fā)放的各種形式的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金以及實(shí)物等應(yīng)納稅所得，并未與工資表收入合并計(jì)算納稅，造成少繳稅款。不少由財(cái)政發(fā)放工資的事業(yè)單位如學(xué)校，他們認(rèn)為財(cái)政在發(fā)工資的時(shí)候已代扣代繳了個(gè)人所得稅，而對(duì)他們自己以加班費(fèi)、獎(jiǎng)金等名義發(fā)放的屬于工資薪金性質(zhì)的收入就忽視了，沒有并入工資計(jì)交個(gè)人所得稅。另一方面，支付外聘人員勞務(wù)報(bào)酬時(shí)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。一些事業(yè)單位為了提高自己的知名度，高薪外聘一些社會(huì)知名人士，如專家學(xué)者、主持人等，在支付其勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，沒有依法代扣代繳個(gè)人所得稅。 [例2]2008年3月份，某行政單位聘請(qǐng)某名牌大學(xué)教授到單位舉辦兩場(chǎng)講座，雙方約定講課費(fèi)10000元。該單位應(yīng)于支付講課費(fèi)10000元時(shí)，代扣代繳個(gè)人所得稅1600元。其會(huì)計(jì)處理為： ?。?）應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅額：10000×（1-20%）×20% = 1600 借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——培訓(xùn)費(fèi) 10000 貸：現(xiàn)金 8400 暫存款——代扣代繳個(gè)人所得稅 1600 ?。?）上繳該項(xiàng)稅金時(shí) 借：暫存款——代扣代繳個(gè)人所得稅 1600 貸：銀行存款 1600 3、處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，除按規(guī)定繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。 [例3]在機(jī)構(gòu)改革中，某行政單位將其撤銷的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓，該樓房建于1995年，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)的材料、人工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的房子需要600萬，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育附加27.5萬元。就土地增值稅應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 計(jì)算土地增值稅：（1）評(píng)估價(jià)格=600×70%=420萬元；（2）允許扣除的稅金27.5萬元；（3）扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=420+27.5=447.5萬元；（4）增值額=500-447.5=52.5萬元；（5）增值率=52.5÷447.5×100%=11.73%；（6）應(yīng)納稅額=52.5×30%-447.5×0=15.75萬元。 借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——其他商品和服務(wù)支出 157500 貸：現(xiàn)金 157500 4、將自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)抵債、發(fā)生增值的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，或銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，不論其是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)當(dāng)一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 [例4]2008年3月10日，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，某行政單位用一輛九成新的小汽車償還與其下屬培訓(xùn)中心22.5萬元的債務(wù)，該車賬面價(jià)值20萬元，評(píng)估價(jià)值為22萬元，其余5000元用銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理如下： ?。?）沖減固定資產(chǎn)和固定基金 借：固定基金 200000 貸：固定資產(chǎn)——小汽車 200000 （2）沖銷債務(wù) 借：暫存款——培訓(xùn)中心 225000 貸：其他收入 220000 銀行存款 5000 ?。?）計(jì)算相關(guān)稅費(fèi)，其中：增值稅（220000－200000）×4%÷2 = 400元、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育附加暫不考慮。 借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——其他商品和服務(wù)支出 400 貸：現(xiàn)金 400 5、簽訂合同繳納印花稅的會(huì)計(jì)處理 行政事業(yè)單位因工程施工、銀行貸款、大宗物品采購(gòu)等情況簽訂合同時(shí)，或與其他單位、個(gè)人簽訂各類租賃、承包、服務(wù)、培訓(xùn)合同時(shí)，均應(yīng)按合同所載金額及相關(guān)稅率計(jì)算繳納印花稅。此外，行政事業(yè)單位的“其他營(yíng)業(yè)賬簿”、“權(quán)利許可證照”，均按5元/件貼花計(jì)稅，計(jì)入相關(guān)支出科目。 [例5]甲研究院（以下簡(jiǎn)稱甲單位）為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付和政府采購(gòu)制度的事業(yè)單位。除完成國(guó)家規(guī)定的科研任務(wù)外，甲單位還從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢與培訓(xùn)等經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)性的會(huì)計(jì)處理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2008年4月2日，甲單位與A公司簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)合同。合同約定：甲單位將X專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司并于4月5日至20日向A公司提供技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)；A公司應(yīng)于合同簽訂之日起5日內(nèi)向甲單位預(yù)付50萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)；在4月20日完成技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓與培訓(xùn)服務(wù)費(fèi)。4月3日，甲單位收到A公司預(yù)付的50萬元，已存入銀行。4月20日，甲單位完成A公司的技術(shù)培訓(xùn)服務(wù)，收到A公司支付的款項(xiàng)150萬元（甲單位經(jīng)營(yíng)收入適用營(yíng)業(yè)稅稅率5%，技術(shù)合同印花稅稅率0.3‰，不考慮其他稅費(fèi)）。甲單位的會(huì)計(jì)處理： ?。?）4月3日，收到預(yù)付款50萬元 借：銀行存款 500000 貸：預(yù)收賬款 500000 計(jì)算合同印花稅：2000000×0.3‰ = 600（元） 借：經(jīng)營(yíng)支出 600 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交印花稅 600 ?。?）4月20日，收到款項(xiàng)150萬元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入 借：銀行存款 1500000 預(yù)收賬款 500000 貸：經(jīng)營(yíng)收入 2000000 計(jì)算營(yíng)業(yè)稅：2000000×5% = 100000 借：銷售稅金 100000 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100000 6、公車?yán)U納車船稅的會(huì)計(jì)處理 2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，在新條例中，除軍隊(duì)、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車，都要按規(guī)定繳納車船稅。 [例6]某行政單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，2008年3月份在辦理5輛小轎車交通強(qiáng)制保險(xiǎn)過程中，收到了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，則會(huì)計(jì)處理為： 借：現(xiàn)金 1200 貸：零余額賬戶用款額度 1200 借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——辦公費(fèi) 1200 貸：現(xiàn)金 1200 7、企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 行政單位不存在繳納企業(yè)所得稅問題。事業(yè)單位（實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位除外）在企業(yè)所得稅方面普遍存在的問題主要是未按稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整。由于《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》與《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》中有關(guān)事業(yè)支出與納稅扣除的界定存在著較大差異，而不少財(cái)務(wù)人員不知道會(huì)計(jì)核算與稅收規(guī)定存在差異時(shí)要按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整這一規(guī)定，從而導(dǎo)致上述問題出現(xiàn)。 [例7]2007年某事業(yè)單位（未實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度）當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余20萬元、經(jīng)營(yíng)結(jié)余30萬元。該單位經(jīng)營(yíng)結(jié)余已按33%的稅率預(yù)繳了所得稅9.9萬元。2008年3月份，該單位在所得稅匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定，調(diào)整增加了應(yīng)納稅所得額1萬元，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅3300元。會(huì)計(jì)處理為： 借：結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅 3300 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 3300 貸：銀行存款 3300 |
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