2019年專門(mén)更新了債務(wù)重組這一篇，結(jié)合非貨幣性資產(chǎn)交換的內(nèi)容，放在一起看，非常有共鳴。債務(wù)重組肯定不是非貨幣性資產(chǎn)交換，因?yàn)榻灰椎囊活^是債權(quán)，那就是貨幣性資產(chǎn)了。在另一方面，從不良資產(chǎn)處置的角度去思考，實(shí)際上有效的債務(wù)重組也就是：修改債權(quán)內(nèi)容、非貨幣性資產(chǎn)抵債、債轉(zhuǎn)股這三種情況了。從這個(gè)角度出發(fā)，捋一捋債務(wù)重組后的會(huì)計(jì)賬，還是有不少心得體會(huì)的。
Chapter One General Provisions
Article Two 債務(wù)重組，是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。
本準(zhǔn)則中的債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)是指《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融工具。（2019年修改的重點(diǎn)之一，就是完整性。對(duì)于相關(guān)的概念，已經(jīng)可以相互引用，而不是獨(dú)立成篇了。）
Article Three 債務(wù)重組一般包括下列方式，或下列一種以上方式的組合：
（A）債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；（傳統(tǒng)項(xiàng)目，以物抵債。為啥是物？因?yàn)槿绻秦泿判缘馁Y產(chǎn)，就算直接履約或修改債權(quán)內(nèi)容了。）
（B）債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；（債轉(zhuǎn)股。當(dāng)下最流行的作法。）
（C）除本條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)以外，采用調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務(wù)的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務(wù)。
Article Four 本準(zhǔn)則適用于所有債務(wù)重組，但下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：
（A）債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，分別適用《第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。（各類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值評(píng)估需要用到。）
（B）通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》。（所有的物都抵了債，或者物算不清楚，還不如就概括性地用股權(quán)來(lái)代表物權(quán)。）
（C）債權(quán)人或債務(wù)人中的一方直接或間接對(duì)另一方持股且以股東身份進(jìn)行債務(wù)重組的，或者債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
Chapter Two The Creditors' accounting
Article Five 以資產(chǎn)清償債務(wù)或者將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)符合其定義和確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)。（股權(quán)的登記，資產(chǎn)的交付等。律師的活兒。）
Article Six 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列原則以成本計(jì)量：（此處有重大變化，沿襲了非貨幣資產(chǎn)交換的風(fēng)格，已換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算換入的成本。）
存貨的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到當(dāng)前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。
對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投資的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。
投資性房地產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金等其他成本。
固定資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等其他成本。
生物資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于該資產(chǎn)的稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他成本。
無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括放棄債權(quán)的公允價(jià)值和可直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的稅金等其他成本。
放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（這個(gè)是重大的變化，原先就是和債券的賬面價(jià)值軋差，這里細(xì)分開(kāi)來(lái)了。這部分的損益，實(shí)際上之前可以通過(guò)減值準(zhǔn)備進(jìn)行調(diào)整的；調(diào)整的還不夠，再進(jìn)損益。）
（已經(jīng)不再計(jì)算換入資產(chǎn)的公允價(jià)值了。不知道相應(yīng)的稅法是不是也有改變，但是作為資產(chǎn)評(píng)估師，肯定是認(rèn)可這項(xiàng)變化的。資產(chǎn)的公允價(jià)值，往往是一種面向所有人的一種普世價(jià)值，投資人有選擇是否持有的自由；而債務(wù)重組中，債權(quán)人拿到資產(chǎn)作為相對(duì)人，是不一定能享受到這份價(jià)值的，因?yàn)橐晕锏謧彩菬o(wú)奈之舉啊，哪兒有什么可以選擇的余地。讓不能享受到這份價(jià)值的人立刻付稅，肯定是顯示公平的。所以，不如先留在賬上，等到日后資產(chǎn)的價(jià)值修正了再征稅。非常的科學(xué)?。?/span>
Article Seven 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定計(jì)量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（同理，已換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)。）
Article Eight 采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照《第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量重組債權(quán)。（原則就是重算。）
Article Nine 以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)首先按照《第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量受讓的金融資產(chǎn)和重組債權(quán)，然后按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)確認(rèn)金額后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)按照本準(zhǔn)則第六條的規(guī)定分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（計(jì)算的順序。）
Chapter Three The Debtors' acounting
Article Ten 以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)和所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)，所清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（賬面對(duì)賬面，有損益也不算。如果有公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的資產(chǎn)，債務(wù)人大可選擇賣(mài)給第三方來(lái)?yè)Q取更多的錢(qián)，既然是用以物抵債的方式，其中的原委也是說(shuō)得清楚的。只要能讓拉平就可以的作法，賬面對(duì)賬面對(duì)消。）
Article Eleven 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所清償債務(wù)符合終止確認(rèn)條件時(shí)予以終止確認(rèn)。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。所清償債務(wù)賬面價(jià)值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（因?yàn)槭切掳l(fā)的股票，所以就用公允價(jià)值計(jì)量了，不存在歷史賬面成本的參考。）
Article Twelve 采用修改其他條款方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照《第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量重組債務(wù)。（同理。）
Article Thirteen 以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)或者組合方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條和第十二條的規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量權(quán)益工具和重組債務(wù)，所清償債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（發(fā)生多種方式的，也就方便很多了，畢竟以物抵債只用賬面價(jià)值，也就只有一個(gè)X要算。）
Chapter Four Disclosure
Article Fourteen 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
（A）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債權(quán)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。
（B）債務(wù)重組導(dǎo)致的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)股份總額的比例。
Article Fifteen 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：
（A）根據(jù)債務(wù)重組方式，分組披露債務(wù)賬面價(jià)值和債務(wù)重組相關(guān)損益。
（B）債務(wù)重組導(dǎo)致的股本等所有者權(quán)益的增加額。
從披露的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)評(píng)估成分也就越來(lái)越多了。不良資產(chǎn)的處置，一直是一個(gè)大難題，也是一個(gè)黑箱操作的地方。很多人認(rèn)為手法很多，其實(shí)本質(zhì)上是不外乎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍的。新準(zhǔn)則在某種程度上，是進(jìn)化了一個(gè)層次，開(kāi)始量化細(xì)分債務(wù)重組的黑洞；在另一方面，三師（律師、會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師）的中介看門(mén)人的作用和責(zé)任也越來(lái)越大。
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